合并财务报表的编制程序中，第一步是什么？

在合并财务报表的编制程序中，第一步是确定合并范围。合并范围是指确定哪些公司应该被纳入合并财务报表中。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），通常需要考虑以下因素来确定合并范围：
1. 控制关系：确定是否存在母公司对子公司的控制关系。控制关系是指母公司能够对子公司的财务和经营活动产生重大影响，并能够指导子公司的决策。
2. 持股比例：通常情况下，持有超过50%的股权可以被认为是控制关系的证据。然而，即使持股比例低于50%，仍然可能存在控制关系，例如通过协议、投票权或其他方式。
3. 控制权的实质：需要综合考虑持股比例、投票权、协议等因素来判断是否存在控制关系。有时候，即使持股比例超过50%，但其他因素表明母公司无法对子公司的财务和经营活动产生重大影响，也不能认定存在控制关系。
4. 特殊情况：对于特殊情况，例如联营企业、合营企业、共同控制实体等，需要根据具体情况来确定是否应该纳入合并范围。

在确定合并范围后，就可以进行后续步骤，包括获取子公司的财务报表、调整账务、消除内部交易、计算合并口径的财务指标等。