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中级会计职称《中级会计实务》每日一练：货币性资产（1.23）
为了方便广大考生能够系统地掌握2017年中级会计职称考试的重要知识点，正保会计网校特为考生开设了中级会计职称《中级会计实务》每日一练免费在线测试系统，该系统以知识点出题，针对知识点做深入解析，旨在提高大家的应试能力。
单选题
M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为99万元。经双方协议，由N公司支付银行存款171万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（ ）万元。
A、200
B、220
C、170
D、50
【正确答案】C
【答案解析】本题考核以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益＝换出资产公允价值1000万元－换出资产账面价值780（800－20）万元－应交消费税50＝170（万元）
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
收到的不含税补价占整个交易额的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×17%－171－99＝900（万元）
（3）账务处理如下：
借：固定资产 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 99
银行存款 171
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷：库存商品 800
借：营业税金及附加 50
贷：应交税费——应交消费税 50
N公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝900＋99＋171－1000×17%＝1000（万元）
（2）会计分录如下：
借：固定资产清理 600
累计折旧 2400
贷：固定资产 3000
借：库存商品 1000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：固定资产清理 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 99
银行存款 171
营业外收入 300
正保会计网校
2017-01-23
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