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A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2×15年至2×16年的有关资料如下:
(1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2×15年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕,A公司取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2×15年1月1日,B公司所有者权益总额为6750万元,其中实收资本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元,除此之外,B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2×15年全部对外销售。
(3)2×15年,A公司和B公司发生了以下交易或事项:
①2×15年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
②2×15年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2×15年12月31日,A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2×15年B公司实现净利润870万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2×16年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。
2×16年B公司实现净利润2000万元,对外分配现金股利160万元,除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)其他有关资料如下:
①所得税税率为25%;
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
<1>、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录,并计算合并商誉。
借:长期股权投资——B公司 6000
坏账准备 500
贷:应收账款 6300
信用减值损失 200
合并商誉=6000-(6750+100×75%)×80%=540(万元)
略
<2>、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
①对购买日评估增值的存货调整:
借:存货 100
贷:资本公积 75
递延所得税负债 25
借:营业成本 100
贷:存货 100
借:递延所得税负债 25
贷:所得税费用 25
②A公司确认的B公司实现的净利润份额=(870-100+25)×80%=636(万元)
借:长期股权投资 636
贷:投资收益 636
③内部固定资产交易的抵销
借:营业收入 400
贷:营业成本 280
固定资产——原价 120
借:固定资产——累计折旧7(120/10×7/12)
贷:管理费用 7 借:递延所得税资产28.25[(120-7)×25%]
贷:所得税费用 28.25
④内部存货交易的抵销
借:营业收入 250
贷:营业成本 205
存货 45
借:存货——存货跌价准备 35(250/2-90)
贷:资产减值损失 35
借:递延所得税资产 2.5
贷:所得税费用 2.5
借:少数股东权益 1.5
贷:少数股东损益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:实收资本 3000
资本公积 375(300+75)
盈余公积 537(450+87)
未分配利润 3708(3000+795-87)
商誉 540
贷:长期股权投资 6636(6000+636)
少数股东权益 1524[(3000+375+537+3708)×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借:投资收益 636
少数股东损益 159[(870-100+25)×20%]
未分配利润——年初 3000
贷:提取盈余公积 87
未分配利润——年末 3708
略
<3>、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
①对合并日评估增值的存货调整:
借:存货 100
贷:资本公积 75
递延所得税负债 25
借:未分配利润——年初 100
贷:存货 100
借:递延所得税负债 25
贷:未分配利润——年初 25
②对长期股权投资的调整 A公司确认的B公司净利润份额=2000×80%=1600(万元)
借:长期股权投资 2236
贷:未分配利润——年初 636
投资收益 1600
对分配现金股利的调整:
借:投资收益 128
贷:长期股权投资 128(160×80%)
③内部固定资产交易的抵销
借:未分配利润——年初 120
贷:固定资产——原价 120
借:固定资产——累计折旧(120/10×7/12)7
贷:未分配利润——年初 7
借:递延所得税资产 28.25
贷:未分配利润——年初 28.25
借:固定资产——累计折旧12(120/10)
贷:管理费用 12
借:所得税费用 3
贷:递延所得税资产 3
④内部存货交易的抵销
借:未分配利润——年初 45
贷:营业成本 45
借:存货——存货跌价准备 35
贷:未分配利润——年初 35
借:递延所得税资产 2.5
贷:未分配利润——年初 2.5
借:少数股东权益 1.5
贷:未分配利润——年初 1.5
借:营业成本 35
贷:存货——存货跌价准备 35
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
借:少数股东损益 1.5
贷:少数股东权益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:实收资本 3000
资本公积 375(300+75)
盈余公积 737(537+200)
未分配利润5348(3708+2000-200-160)
商誉 540
贷:长期股权投资 8108(6000+2236-128)
少数股东权益 1892[(3000+375+737+5348)×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借:投资收益 1600
少数股东损益 400(2000×20%)
未分配利润——年初 3708
贷:提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 160
未分配利润——年末 5348
略
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