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中级会计《中级会计实务》试题：合并财务报表的相关调整、抵销分录
成功离不开一点一滴的积累，对于中级会计职称考试，要想基础打得好，就要做大量的习题。想要在2019年中级会计职称考试中取得好成绩，必然少不了每天的坚持。为了帮助大家高效备考，坚持学习，正保会计网校为大家准备了中级会计职称《中级会计实务》练习题，大家要坚持练习哦！
【案例分析题】A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2×15年至2×16年的有关资料如下：
（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2×15年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
（2）2×15年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2×15年全部对外销售。
（3）2×15年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2×15年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2×15年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2×15年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
（4）2×15年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（5）2×16年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。
2×16年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（6）其他有关资料如下：
①所得税税率为25%；
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
<1>、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。
查看答案解析
【答案】
借：长期股权投资——B公司 6000
坏账准备 500
贷：应收账款 6300
信用减值损失 200
合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）
<2>、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
查看答案解析
【答案】
①对购买日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：营业成本 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：所得税费用 25
②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝（870－100＋25）×80%＝636（万元）
借：长期股权投资 636
贷：投资收益 636
③内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧7（120/10×7/12）
贷：管理费用 7 借：递延所得税资产28.25[（120－7）×25%]
贷：所得税费用 28.25
④内部存货交易的抵销
借：营业收入 250
贷：营业成本 205
存货 45
借：存货——存货跌价准备 35（250/2－90）
贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
借：少数股东权益 1.5
贷：少数股东损益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：实收资本 3000
资本公积 375（300＋75）
盈余公积 537（450＋87）
未分配利润 3708（3000＋795－87）
商誉 540
贷：长期股权投资 6636（6000＋636）
少数股东权益 1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 636
少数股东损益 159[（870－100＋25）×20%]
未分配利润——年初 3000
贷：提取盈余公积 87
未分配利润——年末 3708
<3>、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
查看答案解析
【答案】
①对合并日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：未分配利润——年初 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：未分配利润——年初 25
②对长期股权投资的调整 A公司确认的B公司净利润份额＝2000×80%＝1600（万元）
借：长期股权投资 2236
贷：未分配利润——年初 636
投资收益 1600
对分配现金股利的调整：
借：投资收益 128
贷：长期股权投资 128（160×80%）
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 120
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧（120/10×7/12）7
贷：未分配利润——年初 7
借：递延所得税资产 28.25
贷：未分配利润——年初 28.25
借：固定资产——累计折旧12（120/10）
贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
④内部存货交易的抵销
借：未分配利润——年初 45
贷：营业成本 45
借：存货——存货跌价准备 35
贷：未分配利润——年初 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：少数股东权益 1.5
贷：未分配利润——年初 1.5
借：营业成本 35
贷：存货——存货跌价准备 35
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：少数股东损益 1.5
贷：少数股东权益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：实收资本 3000
资本公积 375（300＋75）
盈余公积 737（537＋200）
未分配利润5348（3708＋2000－200－160）
商誉 540
贷：长期股权投资 8108（6000＋2236－128）
少数股东权益 1892[（3000＋375＋737＋5348）×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 1600
少数股东损益 400（2000×20%）
未分配利润——年初 3708
贷：提取盈余公积 200
对所有者（或股东）的分配 160
未分配利润——年末 5348
2019年中级会计职称《中级会计实务》精选练习题都是网校老师精心整理的，每一道题都会有相应知识点的考查，且都是考试几率比较大的，并且提供答案解析，建议您做完题之后再去查看答案。幸运只会眷顾那些努力奋斗的人，经历过的都是人生的一种阅历，一种宝贵财富。祝大家考试顺利！
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