中级会计实务必做习题：内部存货交易抵销

<1> 、判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。 【正确答案】 上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。（0.5分） 理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。（0.5分） 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】<2> 、编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。 【正确答案】  借：长期股权投资　9 600（1 000×9.6） 　　贷：股本　　　　 1 000 　　　　资本公积　　　　8 600（0.5分） 合并商誉＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分） 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】<3> 、编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 【正确答案】  借：营业收入 1 000 　　贷：营业成本 900 　　　　存货 100 借：存货——存货跌价准备 70 　　贷：资产减值损失 70（0.5分） 借：递延所得税资产 7.5 　　贷：所得税费用 7.5（0.5分） 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】<4> 、计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。 【正确答案】 A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（万元）。（0.5分） 调整后B公司所有者权益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（万元）。（0.5分） 借：股本　8 000 　　资本公积 1 000 　　其他综合收益250 　　盈余公积 1 150（1 000＋150） 　　未分配利润——年末 3 350（2 000＋1 500－150） 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　11 000 　　　　少数股东权益　　　　　　　　 2 750（13 750×20%）（1分） 借：投资收益　　　　　　　1 200（1 500×80%） 　　少数股东损益　　　　 　300（1 500×20%） 　　未分配利润——年初　 　2 000 　　贷：提取盈余公积　 150 　　　　未分配利润——年末　　　　 3 350（1分） 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】<5> 、编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 【正确答案】  借：未分配利润——年初　100 　　贷：营业成本 100（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 70 　　贷：未分配利润—年初 70 借：递延所得税资产 7.5 　　贷：未分配利润——年初 7.5（0.5分） 借：营业成本　　　　　　42（70×30/50） 　　贷：存货——存货跌价准备　　42（0.5分） 借：营业成本 40 　　贷：存货 40（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 12 　　贷：资产减值损失 12（0.5分） 借：所得税费用 7.5 　　贷：递延所得税资产 7.5（0.5分） 【答案解析】 抵销存货跌价准备12的理解： 个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额＝（5－2.8）×20＝44（万元），存货跌价准备已有余额＝70－42＝28（万元），所以个别报表计提存货跌价准备＝44－28＝16（万元）；合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备＝（3－2.8）×20＝4（万元）；所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备＝16－4＝12（万元）。 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】<6> 、计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。 【正确答案】 A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（万元）。（0.5分） 调整后B公司所有者权益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（万元）（0.5分） 借：股本 8 000 　　资本公积 1 000 　　其他综合收益 400 　　盈余公积 1 350（1 150＋200） 　　未分配利润——年末　　 4 150（3 350＋2 000－200－1 000） 　　贷：长期股权投资 11 920 　　　　少数股东权益 2 980（14 900×20%）（1分） 借：投资收益 1 600（2 000×80%） 　　少数股东损益 400（2 000×20%） 　　未分配利润——年初 3 350 　　贷：提取盈余公积　　 200 　　　　对所有者（或股东）的分配 　1 000 　　　　未分配利润——年末　 4 150（1分） 【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】