中级会计实务必做习题：按权益法调整对子公司的长期股权投资

<1> 、根据资料（1），计算2×16年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 【正确答案】 2×16年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（万元）。（1分） 注：因为900万元高于4000×20%=800万元的金额，所以按照900万元入账。 相关会计分录为： 2×16年1月1日初始投资 借：长期股权投资——投资成本　　900 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900（0.5分） 3月12日  借：应收股利　　　　　40（200×20％） 　　贷：长期股权投资——损益调整　 　40（0.5分） 12月31日乙公司实现净利润 借：长期股权投资——损益调整　　220（1100×20％） 　　贷：投资收益　　　　　220（1分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】<2> 、根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2×17年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。 【正确答案】 2×16年和2×17年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。（0.5分）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（0.5分）所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20（万元）。（1分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】<3> 、计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。 【正确答案】 购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1100+3800－[5500-（600×25%）]×80％＝620（万元）（1分） ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产　　　　　600 　　贷：资本公积　　　　 　　450 　　　　递延所得税负债 150（1分）＆nbsp; ②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为： 借：股本　　2500 　　资本公积　　950（500＋450） 　　盈余公积　　210（100＋1100×10％） 　　未分配利润　1690（900＋1100×90％－200） 　　商誉　　　　620 　　贷：长期股权投资 　4900（1080＋20＋3800） 　　　　少数股东权益　　　1070（2分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】<4> 、根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。 【正确答案】 甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。（0.5分）因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。（0.5分） 经调整后的乙公司2014年实现的净利润 ＝680－(1450－850)/20＝650(万元)（0.5分） 乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额 ＝4900+450＋650＝6000(万元)（0.5分） 新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1080万元(6000×18％)之间的差额276万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。（1分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】<5> 、根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。 【正确答案】 丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。（1分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】<6> 、根据资料（5），说明2×18年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。 【正确答案】 2×18年7月1日个别报表的处理： 甲公司：按照处置子公司（乙公司）98%股权的原则来处理，确认处置损益。（1分） 乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。（1分） 丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。（0.5分） 2×18年7月1日合并利润表的处理： 甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表，（0.5分）丙公司在2×18年7月1日不编制合并利润表。（0.5分）2×18年7月1日甲公司取得丙公司100%的股权也无需编制合并利润表。（0.5分） 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】