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中级会计实务必做习题：递延所得税负债确认
抓住机会，冲刺中级会计职称，以下是正保会计网校为您准备的中级会计职称练习题，网校还为各位备战中级的考生准备了会计中级实务试题，学习从现在开始。
【综合题】
A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
（1）2×18年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为36.8万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2×18年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×19年末收取，租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2×20年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2×20年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2×21年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额，不考虑增值税等其他因素的影响）
<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
查看答案解析
【答案】
【解析】
<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录； 【正确答案】 借：在建工程 2 000 累计折旧 500 贷：固定资产 2 500（0.5分） 借：在建工程 400 贷：工程物资 210 库存商品 36.8 应付职工薪酬 153.2（0.5分） 借：应付职工薪酬 153.2 贷：银行存款 153.2（0.5分） 借：固定资产 2 400 贷：在建工程 2 400（0.5分） 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； 【正确答案】 2×18年12月31日： 借：管理费用 30 贷：累计折旧 30（1分） 借：投资性房地产 2 400 累计折旧 30（2 400/20×3/12） 贷：固定资产 2 400 投资性房地产累计折旧 30（1分） 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； 【正确答案】 2×19年12月31日： 借：其他业务成本 120（2 400/20） 贷：投资性房地产累计折旧 120（1分） 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180（1分） 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录； 【正确答案】 2×20年1月1日： 借：投资性房地产——成本 2 350 投资性房地产累计折旧 150 贷：投资性房地产 2 400 递延所得税负债 25［（2 350－2 250）×25%］ 利润分配——未分配利润 67.5 盈余公积 7.5（2分） 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； 【正确答案】 2×20年12月31日： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180（0.5分） 借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270） 贷：投资性房地产——公允价值变动 80（0.5分） 借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10（1分） 【答案解析】 税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25%－25＝10（万元）。 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。 【正确答案】 2×21年12月31日： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180（1分） 借：银行存款 2 500 贷：其他业务收入 2 500（1分） 借：其他业务成本 2 270 投资性房地产——公允价值变动 80 贷：投资性房地产——成本 2 350（1分） 借：其他业务成本 80 贷：公允价值变动损益 80（1分） 借：递延所得税负债 35 贷：所得税费用 35（1分） 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
中级会计职称考试已经进入了紧张的关键时刻，希望各位考生能保持良好的心态，积极的学习态度，多积累知识点，打好坚实的基础。正保会计网校在此精选了中级会计职称的练习题供学员参考，祝大家梦想成真。中级会计师试题及答案也是各位进步的好帮手，快来学习吧！
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