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2022年中级会计实务精选典型例题100道——递延所得税（3）
距离2022年中级会计考试越来越近，现阶段正是需要各位考生大量刷题的时候，网校为大家精选了100道中级会计实务典型例题，赶快练习起来吧！
【多选题】2022年中级会计实务精选典型例题100道——递延所得税
M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×18年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：营业收入80
贷：营业成本 80
B.借：营业成本20
贷：存货20
C.借：存货14
贷：资产减值损失14
D.借：所得税费用1.5
贷：递延所得税资产1.5
【正确答案】ABC
【答案解析】选项C，N公司个别财务报表中存货期末成本为80万元，可变现净值为66万元，计提资产减值损失14万元，集团角度存货期末成本为60万元，可变现净值为66万元，未发生减值，因此需抵销个别财务报表中确认的资产减值损失。
选项D，正确分录应是：
借：递延所得税资产 1.5
贷：所得税费用 1.5
个别财务报表中因计提减值，确认递延所得税资产3.5万元（14×25%），集团角度期末存货账面价值为60万元，计税基础＝售价80×剩余存货100%＝80（万元），产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产5万元（20×25%），因此合并财务报表中需补确认递延所得税资产1.5万元（5－3.5）。
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