借款费用的资本化处理涉及到借款利息、折溢价摊销和辅助费用的资本化处理，其中借款利息的资本化处理是比较重要的，辅助费用的资本化其实和折溢价的处理是同时的，掌握了折溢价的摊销就同时掌握了辅助费用的处理。
　　折溢价摊销中需要注意一个问题就是摊销年限和实际自然年限不一致的时候，这个处理的原理其实可以参照固定资产的折旧年度与会计年度差异的情况下的处理，也就是说期初摊余成本始终选择的是发行时候，也就是期初摊余成本实际上指的是实际的摊销年度的期初。
　　关于借款费用资本化的处理大家有什么意见和建议请随时与我们取得联系，祝您学习进步、梦想成真。
　　专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。
处理概述
　　专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。
　　专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。
资本化会计处理
　　例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。
　　解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。
　　专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：
　　借：在建工程　139
　　　　银行存款　61
　　　　贷：应付利息　200

　　正保公司于2008年1月1日从银行借入专门借款1000万元用于工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：
　　（1）工程于2008年1月1日开工，正保公司于2008年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2008年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
　　（2）2008年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
　　（3）2008年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，正保公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
　　（4）第四季度，10月1日正保公司支付工程进度款300万元。至2008年末该工程尚未完工。
　　要求：（1）判断专门借款在2008年的资本化期间。（2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
　　答案解析：
　　（1）判断专门借款的资本化期间：
　　2008年资本化期间为2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。
　　（2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：
　　①第一季度：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元）
　　借：在建工程 16
　　　　银行存款
　　　　贷：应付利息 20
　　②第二季度（暂停资本化）：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元）
　　借：财务费用 16
　　　　银行存款 4
　　　　贷：应付利息 20
　　③第三季度：
　　A：专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B：利息资本化金额＝20－9＝11（万元）
　　借：在建工程 11
　　　　银行存款 9
　　　　贷：应付利息 20
　　④第四季度：
　　A：专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。
　　借：在建工程 20
　　　　贷：应付利息 20

　　　关于资本化率需要说明一下：分子中的利息支出指的是所有在这个期间内存在的一般借款在这个期间产生的所有的利息支出，这个支出是和在建工程没有任何关系的，也就是不仅包括被在建工程实际占用的借款，也是包括没有被占用的借款。分母中的加权平均支出指的是在这个期间内所有存款实际存在的时间，所谓的加权支出指的是借款在某个期间内实际存在的时间除以整个期间的时间。
　　比如有三笔一般借款，利率都是10％一笔借款是在1月初借入1000万，二月初借入2000万，三月初借入了3000万。对于一年来说，第一笔借款加权平均支出＝1000×12/12，对于第二笔借款来说，实际存在的时间是11个月，那么加权平均支出＝2000×11/12，对于第三笔支出来说实际存在的时间是10个月，那么加权平均支出＝3000×10/12，所以当年的资本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
处理概述
　　一般借款难点还是在资本化率的计算和加权平均资本支出的计算上，资本化率的计算上面已经做了介绍。 加权平均资本支出其实就是计算在一年中或者是一个资本化期间中各个支出的款项实际存在的时间。比如一个资本化期间为一个季度三个月，那么第一笔款项是期初就支出了，那么权数就是3/3；如果该笔款项是第二个月支出的，那么权数就是2/3；如果该笔款项是在第三个月初支出的，那么权数就是1/3，这里需要注意的是权数要和利率的期间要对应，年或者季度要一致。
资本化会计处理
　　例题2：正保公司07年借入两笔一般借款用于在建工程建设，第一笔1月初借入，金额1200万，利率10％，期限两年；第二笔3月初借入，金额1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。
　　解析：两笔一般借款需要计算资本化率＝（1200×10％＋1500×12％×10/12）/（1200＋1500×10/12）＝11％ 资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间，资本化利息＝800×5/5×11％×5/12＋（800＋1000）×3/3×11％×3/12＝86.17，闲置资金收益不抵减资本化利息支出，与在建工程有关的分录：
　　借：在建工程　86.17
　　　　贷：应付利息　86.17
　　如果一笔款项是在11月支出的，那么该笔款项的权数在第二个资本化期间为2/3（后面利率时间为三月）。

　　正保公司2007年初为建造办公楼向银行借入了两笔专门借款，并借入了两笔一般借款和发行了一笔债券。
　　（1）关于借款和发行债券的资料如下：第一笔专门借款金额为1000万，年利率为5％，期限为一年，借入时间为07年1月1日；第二笔专门借款金额为2000万，年利率为8％，期限是两年，借入时间为07年4月1日；假设专门借款闲置资金月收益率为0.3％。
　　第一笔一般借款金额为1000万，年利率为10％，期限是两年，借入时间为07年4月1日；第二笔一般借款借款金额为2000万，年利率为12％，期限是两年，借入时间为07年6月1日；第三笔一般借款为债券，债券面值为1000万，实际发行收入为1000万，票面利率为14％，期限为两年，发行时间为07年6月1日。假设一般借款闲置资金的月收益率0.5％。
　　（2）关于工程资金支出情况如下：
　　07年1月1日，工程正式动工建设，当天支出款项500万；6月1日，支出800万；9月1日到11月31日因为非正常原因停工，12月1日恢复动工当天发生支出1000万；
　　该项工程08年1月1日又发生支出1000万；4月1日发生支出1500万；08年6月30日工程全面完工。
　　根据上述资料完成下列要求：
　　（1）计算07年专门借款利息资本化金额和08年专门借款利息资本化金额，作出相应的会计分录。
　　（2）计算一般借款07年和08年的资本化率，并分别计算两年的利息资本化金额，作出相应的会计分录。
　　答案解析：
　　1、07年专门借款应付利息金额=1000×5%+2000×8%×9/12=170（万元），其中暂停资本化期间利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5，可以资本化利息支出＝117.5
　　07年专门借款闲置资金取得的收益=500×0.3%×5+2000×0.3%×2+1700×0.3%×6+700×0.3%×1=50.2（万元），其中不能冲减资本化利息的闲置资金收益＝1700×0.3%×3＝15.3，可以冲减利息资本化的闲置资金收益＝50.2－15.3＝34.9
　　07年专门借款利息资本化金额=117.5-34.9=82.6（万元）
　　2007年会计分录：
　　借：在建工程　　82.6
　　　　银行存款　　50.2
　　　　财务费用　　37.2
　　　　贷：应付利息　　170
　　08年专门借款应付利息=2000×8%=160万元
　　08年专门借款利息资本化金额=2000×8%×6/12=80（万元）
　　借：在建工程　80
　　　　财务费用　80
　　　　贷：应付利息　160
　　2、因07年专门借款尚未用完（余700万）,故07年不考虑一般借款利息资本化问题
　　07年一般借款应付利息金额=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67万元，闲置资金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150
　　借：财务费用　146.67
　　　　银行存款　150
　　　　贷：应付利息　296.67
　　08年一般借款应付利息金额=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480万元
　　08年一般借款资本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%
　　08年一般借款的资产支出加权平均数=300×6/12+1500×3/12=525万元
　　08年一般借款利息资本化金额=525×12%=63（万元），一般借款08年闲置资金投资收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5
　　08年有关专门借款和一般借款利息的会计处理如下:
　　借：在建工程 63
　　　　银行存款 154.5
　　　　财务费用 262.5
　　　　贷：应付利息 480

　　发行债券筹集资金作为在建工程专门借款的额，处理也是比较简单的，最容易考到的地方是对于辅助费用的资本化处理。关于辅助费用一般掌握一下发行债券的情况就可以了。实际上在实际资本化处理的时候，并不需要专门计算辅助费用资本化多少，因为这部分费用随着实际利率法的摊销已经进入了在建工程，具体金额不是会计上考虑的范围。
　　另外专门借款还需要注意的地方是汇兑差额的处理。如果专门借款是外币的，必定会涉及到汇兑差额的问题，这个差额如果是一般借款的是需要作为企业当期的财务费用处理，如果是专门借款的，在资本化期间需要资本化处理，不在资本化期间的要作为企业的当期损益。
处理概述
　　发行债券作为专门借款的处理其实和一般专门借款的处理是一致的，只不过这里多了关于发行债券的处理，其中可以涉及初始费用的处理，也就是后来的辅助费用；也可以涉及债券实际利率计算和摊销的处理，这个又和第十三章的会计处理相关联。
　　发行债券作为专门借款其实主要是考察债券的会计处理，至于资本化利息的计算基本上没有什么难度，重点还是一般款项专门借款的处理，注意一下资本化期间起始，注意一下闲置资金的投资收益的处理，注意一下专门借款的实质。
资本化会计处理
　　例题3：正保公司为筹建一房地产07年初发行一笔债券，债券面值为1000万，票面利率10％，一次还本分期付息，假设发行收入为1050万，另外支付相关费用50万，实际利率为10％。在建工程2月份开始建造，支出800万，7月到9月非正常中断，10月初开工。闲置资金投资收益率为0.5％每月，计算资本化利息支出。
　　解析：发行债券的处理：
　　借：银行存款　1000
　　　　贷：应付债券－面值　1000
　　应该资本化的利息支出＝1000×10％（实际利率）×8/12＝66.7，闲置资金投资收益＝200×0.5％×8＝8，和在建工程有关的资本化分录，不考虑非资本化期间的应收利息和投资收益：
　　借：在建工程　66.7－8＝58.7
　　　　银行存款　8
　　　　贷：应付利息　66.7

　　正保公司于2007年4月1日发行公司债券专门用于购建固定资产，面值为1000万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日；实际收到发行价款1100万元，并另外支付发行费用43.43万，实际利率为3％。正保公司12月31日计息并采用实际利率法摊销。
　　2007年4月1日支出工程进度款500万元，2008年1月1日支出工程款300万；3月31日在建工程完工达到预定可使用状态，支出工程尾款200万元。要求计算07年和08年专门借款利息资本化金额和相关的会计分录。
　　答案解析：
（1）编制发行日的会计分录
借：银行存款　1056.57
　　贷：应付债券——面值　1000
　　　　应付债券——利息调整　56.57
（2）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
　　2007年12月31日
　　实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77（万元）
　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5（万元）
　　实际利息费用与应计利息的差额=37.5-23.77=13.73（万元）
　　借：在建工程　23.77
　　　　应付债券—利息调整　13.73
　　　　贷：应付债券－应计利息　37.5
　　2008年3月31日
　　实际利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92（万元）
　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5（万元）
　　实际利息费用与应付利息的差额=12.5-7.92=4.58（万元）
　　借：在建工程　7.92
　　　　应付债券——利息调整　4.58
　　　　应付债券－应计利息　37.5
　　　　贷：应付利息　50
　　2008年4月1日
　　借：应付利息　50
　　　　贷：银行存款　50
　　2008年12月31日
　　实际利息费用=（1056.57-13.73-4.58）×3%×9/12=23.36（万元）
　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5（万元）
　　实际利息费用与应付利息的差额=37.5-23.36=14.14（万元）
　　借：财务费用　23.36
　　　　应付债券——利息调整　14.14
　　　　贷：应付债券－应计利息　37.5
　　2009年3月31日
　　实际利息费用=（1056.57-13.73-4.58）×3%×3/12=7.79 （万元）
　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5（万元）
　　实际利息费用与应付利息的差额=12.5-7.79=4.71（万元）
　　借：财务费用　7.79
　　　　应付债券——利息调整　4.71
　　　　应付债券－应计利息　37.5
　　　　贷：应付利息　50
　　2009年4月1日
　　借：应付利息　50
　　　　贷：银行存款　50

　　发行债券作为一般借款的，其实关键的难点在于资本化率的计算上，在资本化率的分子中计算的利息实际上是债券产生的实际利息费用，而不是根据票面利率计算的票面利息。
　　在一般的计算中资本化率的计算给出的都是票面利息＋/－折价溢价的摊销，实际上直接用期初摊余成本×实际利率计算出实际利息费用就可以了，然后分母中还是实际上筹集到的资金。当然这里还会涉及到辅助费用的处理，对于债券来说初始费用已经计入了债券的初始确认金额中，辅助费用随着折溢价的摊销而资本化，所以辅助费用不需要专门考虑如何资本化的问题。
处理概述
　　发行债券作为一般借款处理，突出的难点在资本化率的计算上。资本化率的分子中的利息支出就是实际上支出的利息，对债券来说就是按照实际利率计算的实际利息费用，这个用摊余成本计算就可以了；
　　在分母中反应的是加权平均资本支出，也就是实际借入的款项的加权支出，对于债券来说要看实际上融资到的资金收入，这里说的实际上融资到的资金是发行收入扣除另行支付的发行费用，这是在计算资本化率的时候一定要注意的，其实这个款项也就是摊余成本。
资本化会计处理
　　例题4、正保公司为建造一项固定资产在07年初借入一笔一般般借款1000万，利率10％，期限两年；另发行一笔债券作为一般借款，面值1200万，票面利率10％，发行费用100万，实际利率假设为12％，工程支出如例题3。
　　解析：涉及两笔一般计算，计算资本化率＝（1000×10％＋1100×12％）/（1000＋1100）＝11％
　　借：银行存款　1100
　　　　应付债券－利息调整　100
　　　　贷：应付债券－面值　1200
　　资本化利息支出＝800×11％×8/12＝58.7，当年实际利息费用＝1000×10％＋1100×12％＝232，应付利息＝1000×10％＋1200×10％＝220：
　　借：在建工程　58.7
　　　　财务费用　232－58.7＝173.3
　　　　贷：应付利息　220
　　　　　　应付债券－利息调整　12

　　正保公司于2007年4月1日开始构建购建固定资产，占用了三笔一般借款，两笔为正保公司发行的债券，第三笔为正保公司计入的银行存款。
　　第一笔债券是正保公司在07年1月1日发行的，面值为1000万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款1100万元，并另外支付发行费用43.43万，实际利率为3％。
　　第二笔债券是正保公司在07年4月1日发行的，面值为2000万元，5年期，票面利率为8%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款2300万元，并另外支付发行费用40.28万，实际利率为5％。
　　第三笔银行存款是正保公司在07年1月1日借入的款项，金额为2000万，利率为10％，每年年初支付利息。
　　2007年4月1日支出工程进度款1000万元，闲置资金用于投资月收益率为0.3％，2007年10月1日支出工程款1500万；2008年1月1日支付工程款1000万元；3月31日在建工程完工达到预定可使用状态，支出工程尾款200万元。要求计算07年和08年一般借款利息资本化金额和相关的会计分录。
　　答案解析：
　　2007年一般借款资本化率＝[（1100-43.43）×3％＋（2300－40.28）×5％×9/12＋2000×10％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）×9/12＋2000]＝6.66％
　　2007年资本化期间是从4月1日到年底，累计支出加权平均数＝1000×9/12＋1500×3/12＝1125
　　资本化利息支出＝1125×6.66％＝74.92
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000）×0.3％×6＋（5000－1000－1500）×0.3％×3＝96.5，第一笔债券摊销的利息调整＝1000×5％－（1100-43.43）×3％＝18.30；第二笔债券摊销的利息调整＝[2000×8％－（2300－40.28）×5％]×9/12＝35.26
　　与在建工程有关的分录：
　　借：在建工程　74.92
　　　　财务费用　241.52
　 　　　应付债券－利息调整　18.30＋35.26＝53.56
　　　　贷：应付利息　1000×5％＋2000×10％＝250
　　　　　　应付债券－应计利息　2000×8％×9/12＝120
　　借：银行存款　96.5
　　　　贷：财务费用　96.5
　　2008年一般借款资本化率＝[（1100-43.43-18.30）×3％＋（2300－40.28）×5％×3/12＋（2300－40.28－47.01）×5％×9/12＋2000×10％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）＋2000]＝6.45％
　　2008年资本化期间累计支出加权平均数＝2500×3/12＋1000×3/12＝875
　　资本化利息支出＝875×6.45％＝56.44
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000－1500－1000）×0.3％×3＝13.5，第一笔债券摊销的利息调整＝1000×5％－（1100-43.43－18.30）×3％＝18.85；第二笔债券摊销的利息调整＝[2000×8％－（2300－40.28）×5％]×3/12＋[2000×8％－（2300－40.28－47.01）×5％]×9/12＝48.77
　　借：在建工程　56.44
　　　　财务费用　285.94
　　　　应付债券－利息调整　18.85＋48.77＝67.62
　　　　贷：应付利息　1000×5％＋2000×8％×3/12＋2000×10％＝290
　　　　　　应付债券－应计利息　2000×8％×9/12＝120
　　借：银行存款　13.5　
　　　　贷：财务费用　13.5

　　借款费用的处理其中涉及到的问题本专题基本进行了涵盖，遵循的原则就是基于教材而高于教材，对于其中的一些重点问题进行了深入的探讨，希望能给大家的学习备考工作起到帮助作用。
　　以后注会考试系列专题还将关注特殊销售方式下的涉税会计处理和商誉与总部资产减值的相关问题，希望大家多提出意见和建议；另外对于注会考试系列专题未来的关注方向也希望大家多提出自己的看法。您所要求的就是我们所关注的，您所关注的就是我们要做好的，谢谢您的关注和支持。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　欢迎提出意见和建议，论坛入口>>>