如何学注会《审计》：了解被审计单位的内部控制

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在风险导向审计中，了解被审计单位的内部控制是非常重要的工作，也是注册会计师考试《审计》科目的重要考点之一。对这部分内容，正保会计网校的注会考试网上辅导的老师们都讲得很详细，让学员全面、深入理解这部分的知识点。现在对这部分内容做一次梳理，若要更详细地学习相关知识，请到网校听课或者读教材，在此仅为了方便大家的复习和记忆。

一、内部控制的含义和要素

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

二、与审计相关的控制

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

三、注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。

在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控的有效性。

四、内部控制的人工和自动化成分

信息技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能对内部控制产生特定风险。人工控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。

五、内部控制的局限性

1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

六、控制环境

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。

七、被审计单位的风险评估过程

风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。

注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报。

八、信息系统与沟通

1.与财务报告相关的信息系统

与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录之上而产生的重大错报风险。

2.与财务报告相关的沟通

与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。

注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。注册会计师还应当了解管理层与治理层（特别是审计委员会）之间的沟通，以及被审计单位与外部（包括与监管部门）的沟通。

九、控制活动

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

十、对控制的监督

对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。在实务中，注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。

十一、在整体层面对内部控制了解和评估的总结

在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。

注册会计师在评估财务报表层次重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。

十二、在业务流程层面了解内部控制

在业务流程层面了解内部控制，通常采取下列步骤：

1.确定重要业务流程和重要交易类别

2.了解重要交易流程，并记录获得的了解

3.确定可能发生错报的环节

4.识别和了解相关控制

注册会计师应当确定被审计单位是否建立了有效的控制，是否遗漏了必要的控制，是否识别了可以最有效测试的控制。

5.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解

6.进行初步评价和风险评估

注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。

通过上述的知识框架，如果大家不看教材就不能回忆到相关知识点，请再读一次教材，从整体到细节再认真学习和掌握相关知识点。当然，做“梦想成真”辅导书上的配套练习是检查自己是否掌握了知识点的另一个比较好的办法。

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