2017注会《会计》以非现金资产清偿债务考察星级配套练习

2017年注册会计师备考愈发紧张，你的进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 以非现金资产清偿债务 

【考频指数】★★★

（一）债务人

1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。

【提示】债务人两个差额

（二）债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，应当先将该差额先冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

【提示】

（1）债权人重组债权的账面价值（已扣除坏账准备）与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，如果为正的，即为债务重组损失（借记营业外支出）；如果为负的，即债务重组损失为零（贷记资产减值损失）。

（2）考试时通常与股权投资相结合。

（3）注意营改增问题。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十三章P304·2014年试题）甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。

A.79万元

B.279万元

C.300万元

D.600万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝2000－400－100×13×1.17＝79（万元）

2.（《应试指南》第十三章P305）2×12年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，遂与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的，其账面余额为1000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的可供出售金融资产偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组利得为（ ）。

A.500万元

B.190万元

C.200万元

D.400万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得＝1000－800＝200（万元）。

3.（《应试指南》第十三章P306）2×12年甲公司自乙公司购入原材料形成债务800万元。乙公司未对该债权计提坏账准备。2×13年2月1日甲公司发生财务困难，与乙公司进行了债务重组，协议如下：甲公司以其生产的一台生产设备偿还该债务的50%，该设备成本为200万元，公允价值为300万元，甲公司未对该设备计提减值；剩余的50%的债务转为对甲公司的投资，甲公司为此定向增发股票50万股，每股市价为8元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。增值税以银行存款另行支付。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。

A.甲公司应确认债务重组利得49万元

B.甲公司应确认非流动资产处置利得100万元

C.乙公司应确认债务重组损失100万元

D.乙公司取得该设备的入账价值为300万元

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，因为增值税以银行存款另行支付，所以增值税不影响债务重组损益，甲公司应确认的债务重组利得＝800－（300＋50×8）＝100（万元）；选项B，甲公司偿债的生产设备属于其自产产品，应该确认收入300万元，同时结转成本200万元，不影响利得。

4.（《经典题解》第十三章P271·2014年试题）20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认债务重组收益80万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认其他综合收益100万元

D.确认资产处置利得130万元

【正确答案】A

【答案解析】选项A，确认债务重组收益＝800－600－120＝80（万元）；选项B，确认商品销售收入120万元；选项C，不确认其他综合收益；选项D，确认资产处置利得＝600－（700－200）＝100（万元），存货对外出售时影响损益，但不属于利得。

5.（《经典题解》第十三章P275）A公司和B公司均为一般纳税人，商标权和不动产适用的增值税率分别为6%和11%。有关债务重组资料如下：2016年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，包含税款在内的应付货款金额为1100万元，至2016年12月2日尚未支付。2016年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协议B公司以一项商标权和一项投资性房地产偿还债务。该商标权的账面原值为440万元，B公司已对该商标权计提累计摊销30万元，不含税公允价值为420万元；投资性房地产的账面价值为500万元（其中成本明细科目余额为600万元，公允价值变动明细科目贷方余额100万元），B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元，不含税公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。假定不考虑其他因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.A公司债务重组损失为70万元

B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元

C.B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额为220万元

D.B公司债务重组利得为88.7万元

【正确答案】A

【答案解析】选项A，A公司债务重组损失＝（1100－40）－420×1.06－510×1.11＝48.7（万元）；选项B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账；选项C，B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额＝处置专利技术[420－（440－30）］＋处置投资性房地产（510－500＋200）＝220（万元）；选项D，B公司债务重组利得＝1100－420×1.06－510×1.11＝88.7（万元）。