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2015年注会《会计》备考资料：合并财务报表特殊交易事项
正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师学习中的遇到的知识点，希望对大家备考有帮助，学习中遇到问题，可以去网校论坛讨论或去所报课程答疑板提问。
知识点：合并财务报表特殊交易事项
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具体特殊交易事项
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个别报表
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新股权价值
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合并报表调整事项
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公式
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是否调整个别报表确认股权价值
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| 追加投资 | 非同一控制下追加投资 | 母公司购买子公司少数股东股权 | 按照实际支付价款或公允价值确认长投 | 原确认价值+新支付对价 | 支付价款与享有子公司份额之间的差额调整资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益（与不丧失控制权减少对子公司投资对应） | 合并资产负债表确认的资本公积=支付对价- 新增长期股权投资相对于享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 | 不调 | ||
| 权益法长投——实现控制 | 之前被投资单位实现的相关其他综合收益在处置时转入投资收益 | 长投成本=原有股权账面价值+新增投资成本之和 | 购买日调整新增股权的价值，由账面价值调整为公允价值，视同出售旧投资，购入新投资 | 合并成本=新增投资公允价值+购买日之前持有股权公允价值 | 调整 | ||||
| 其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益 | 购买日合并商誉=合并成本-享有可辨认净资产公允份额 | ||||||||
| 金融资产——实现控制 | 计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益 | 长投成本=原有股权公允价值+新增投资成本之和 | 合并成本=新增投资公允价值+购买日之前持有股权公允价值 | 不调 | |||||
| 购买日合并商誉=合并成本-享有可辨认净资产公允份额 | |||||||||
| 同一控制下追加投资 | 同一控制下追加投资实现控制 | 按被合并方相对于最终控制方的账面价值的份额确认长投 | 初始投资成本=相对于最终控制方的账面价值的份额 | 调整子公司留存收益 | 不调 | ||||
| 初始投资成本与原股权账面价值+新支付对价账面价值的差额调整资本公积 | 冲减原权益法下确认的投资收益、其他综合收益和其他权益变动转入资本公积（股本溢价），编制合并报表时再按权益法调整 | ||||||||
| 减少投资 | 控制基础上减少投资 | 不丧失控制权一次处置子公司部分股权 | 按比例结转出售部分价值，差额计入投资收益 | 剩余长投金额，不用调整 | 出售价款与出售享有子公司份额部分确认资本公积（与购买子公司少数股权对应） | 注：个别报表成本法，与合并报表权益法长投金额不同，所以投资收益与资本公积金额不同 | 按权益法调整 | ||
| 一次交易丧失控制权 | 变权益法 | 追溯调整 | 若剩余股权价值小于按购买日计算享有可辨认净资产公允价值份额，调整留存收益，大于不调 | 按公允价值调整剩余股权账面价值，差额计入投资收益（视同出售旧的，购买新的） | 合并报表当期处置投资收益=（处置股权取得对价+剩余股权公允价值）- 原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产*持股比例-商誉+其他综合收益、其他权益变动*持股比例 | 调整 | |||
| 调整个别报表部分处置收益归属期间 | |||||||||
| 变金融资产 | 按公允价值计入金融资产 | 公允价值 | 调整个别报表中部分处置收益的归属期间，借：投资收益，贷：年初未分配利润 | 不调 | |||||
| 多次交易丧失控制权 | 不属于一揽子交易 | 按前述方法分多步处理 | |||||||
| 属于一揽子交易 | 丧失控制权之前每一次处置价款与对应长投账面价值份额差额计入其他综合收益，再到丧失控制权时转入当期损益 | 剩余长投金额，不用调整 | 丧失控制权之前每一次处置价款与对应享有子公司自购买日开始持续计算可辨认净资产份额的差额计入其他综合收益，丧失控制权时转入当期损益 | 按权益法调整 |
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