2015年注册会计师《审计》考点：持续经营假设

　　我们一起来学习2015《审计》考点：持续经营假设。本考点属于《审计》第十七章其他特殊项目的审计的内容。

　　【内容导航】

　　1.双方责任

　　2.风险评估程序和相关活动

　　3.评价管理层对持续经营能力做出的评估

　　4.超出管理层评估期间的事项或情况

　　5.识别出事项或情况时实施追加的审计程序

　　6.审计结论与报告

　　【考频分析】

　　考频：★★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点非常重要，各种题型均有可能涉及。

　　【主要考点】持续经营假设

　　一、双方责任

　　（一）管理层的责任

　　由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。

　　（二）注册会计师的责任

　　1.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　2.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

　　注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

　　二、风险评估程序和相关活动

　　在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力做出初步评估。

　　（1）如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。

　　（2）如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　三、评价管理层对持续经营能力做出的评估

　　管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。

　　四、超出管理层评估期间的事项或情况

　　1.可能存在着已知的事项（预定的或非预定的）或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉。

　　2.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序

　　1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

　　2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。评价管理层未来应对计划可能包括向管理层询问该计划。

　　六、审计结论与报告

　　1.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性

　　（1）财务报表中已就重大不确定性做出充分披露－→带强调事项段的无保留意见

　　（2）财务报表中未就重大不确定性做出充分披露－→保留意见或否定意见

　　（3）在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性－→无法表示意见

　　请将强调事项段记忆：

　　强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至20×1年12月31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额×元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　2.运用持续经营假设不适当

　　（1）如果注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　　（2）如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，管理层选用其他编制基础编制财务报表。

　　如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，并在审计意见段之后增加强调事项段，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》第十七章主要考点

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