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2015年注册会计师《审计》考点：非无保留意见的类型
我们一起来学习2015《审计》考点：非无保留意见的类型。本考点属于《审计》第十九章审计报告的内容。
【内容导航】
1. 非无保留意见的类型
【考频分析】
考频：★★★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于客观题常设考点。
【主要考点】非无保留意见的类型
确定非无保留意见的类型
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导致发表非无保留意见的事项的性质
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这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
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重大但不具有广泛性
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重大且具有广泛性
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财务报表存在重大错报
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保留意见
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否定意见
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无法获取充分、适当的审计证据
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保留意见
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无法表示意见
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在确定非无保留意见的类型时还需注意以下两点：
一是在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意则或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：
（1）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；
（2）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。
当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。
在某些情况下，如果法律法规要求注册会计师继续执行审计业务，则注册会计师可能无法解除审计业务约定。这种情况可能包括：
（1）注册会计师接受委托审计公共部门实体的财务报表；
（2）注册会计师接受委托审计涵盖特定期间的财务报表，或者接受一定期间的委托，在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定。在这些情况下，注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段。
二是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素。账户或项目发表无保留意见。在单一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。
当然，对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。
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