2016年注会审计知识点：现金监盘与存货监盘对比

　　监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据的一种审计程序。这也是审计实务中比较常用的有效的方法。同时针对审计教材中比较重要的两个知识点：库存现金监盘与存货监盘很好的说明了监盘的重要性，当然在考试时也是比较容易考查的，在此就针对这两个实物的监盘做一下对比，帮助大家更好的理解。

　　1.存货监盘

　　存货监盘是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。所以可以看出存货监盘有两层含义：

　　一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；

　　二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

　　存货监盘的作用：

　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

　　（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

　　（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　2.监盘库存现金

　　监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要程序。

　　3.两者都是比较重要的程序，注册会计师需要特别关注和注意，所以两者的对比进行如下分析：

　　（1）监盘对象不同

　　存货监盘的对象是存货；库存现金监盘的对象是库存现金。

　　（2）监盘目标不同

　　存货监盘目标为：获取资产负债表日有关存货的数量和状况以及被审计单位存货盘点计划可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次、短期等状况。

　　监盘库存现金是证实资产负债表中库存现金是否存在的一项重要审计程序。

　　（3）监盘时间不同

　　存货监盘的时间安排包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间，应当与被审计单位进行协调，根据被审计单位的存货盘点时间确定监盘时间。

　　库存现金监盘时间最好安排在上午上班前或下午下班时。

　　（4）针对的认定不同

　　存货监盘可证实存货的存在、完整性以及权力和义务认定。一般而言，监盘可足以证实存货的存在认定，而其他认定还需要实施其他审计程序加以证实。

　　监盘库存现金能证实库存现金的存在认定。

　　（5）监盘范围不同

　　存货监盘范围：重点考虑重要存货存放地点，特别是金额较大及可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点纳入监盘范围。不同地点存放相同存货，应同时进行监盘，如果实在不能同时进行监盘，应贴上封条，以防被审计单位作弊。

　　库存现金监盘范围：通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

　　（6）盘点人员不同

　　存货监盘：被审计单位仓库人员（必要时还包括专家）参加盘点，注册会计师监盘。

　　库存现金：被审计单位出纳员、会计主管必须参加盘点，注册会计师监盘。

　　（7）监盘方式不同

　　存货监盘：应与被审计单位进行沟通，由其做好监盘的相关准备工作。

　　库存现金：采用“突击式”检查。

　　（8）监盘程序不同

　　存货监盘：应先制定存货监盘计划。在监盘存货前，注册会计师应先观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师应评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货，执行抽盘。在存货监盘结束时还应再次观察盘点存货，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，另要取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　库存现金：应先制定监盘计划，确定监盘时间。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；由出纳员根据库存现金日记账加计累积金额，结出现金结余额；盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金监盘表；将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整。