直播讲义：陈楠老师助你决战2016注会综合阶段

　　为帮助广大考生更好地备考2016年注册会计师综合阶段的考试，网校特别为大家准备了考前直播交流，网校老师为大家指点迷津！以下是陈楠老师讲解综合阶段试卷一强化提高阶段复习指导的具体内容。

　　（一）转换思路，把握综合阶段与专业阶段的差异

　　1.存在的主要差异

　　专业阶段：注重基础，注重记忆，会计税法等常以会计分录的编制及涉税业务的计算为主。

　　【2014年专业阶段·会计综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：

　　（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。

　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

　　【要求】

　　（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

　　（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

　　【答案】

　　（1）甲公司对A公司投资成本为10000万元

　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。

　　借：长期股权投资 10000

　　    贷：股本 2000

　　        资本公积 8000

　　借：资本公积 1000

　　    贷：银行存款 1000

　　（2）甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益＝[2400－（200－80）]×9÷12×30%＝513（万元）

　　借：长期股权投资 693

　　    贷：投资收益 513

　　        其他综合收益 180

　　综合阶段：注重理解，要求提升，会计税法内容强调业务处理的判断分析及原则（法规）叙述表达。

　　【2014年综合阶段·试卷一试题】资料（三）审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：

　　…………

　　20×3年12月1日，A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司，A公司出资3000万元拥有C公司30%股权，对C公司具有重大影响。20×3年12月30日，C公司将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司，A公司将其作为原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司于20×3年未发生其他交易。C公司20×3年12月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司20×3年净损益为60万元，并据此对长期股权投资余额进行了调整。20×3年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。

　　【要求】

　　针对资料（三）的事项，假定不考虑其他条件，判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

　　【答案】

　　在其个别财务报表中，A公司按照权益法计算其应享有的C公司净损益时仅考虑C公司实现的净利润200万元中所享有的部分存在不当

　　之处。

　　理由：A公司对C公司具有重大影响，C公司向A公司出售电线，该交易为逆流交易，在其个别财务报表中，未实现内部交易损益应当在A公司计算确认投资收益时予以抵消。A公司不应确认C公司因该交易产生的损益中A公司应享有的部分。

　　处理意见：A公司按照权益法应享有C公司净损益为45万元[（200万元－50万元）×30%＝45万元或60万元－50万元×30%＝45万元].20×3年12月31日A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面余额应为3045万元。

　　2.试卷一科目复习难度超过试卷二

　　主要原因如下：

　　试卷一中，税法、会计知识在综合阶段的考察方式，与专业阶段的计算综合题差异较大，角度不同。

　　试卷二中，经济法和战略在综合阶段的考查方式，与专业阶段的主观题目差异较小，角度也很接近。

　　此外，会计税法知识这几年变化很大，其理解起来有很大的难度，但经济法和战略的内容，虽然也在变化，但往往学员以记忆为主，所以学习起来难度小。

　　【教师提示】试卷一内容难度大，但根据历年考试情况来看，得分情况都不错，得分率也很高，试卷一的讲义已经是比较完整的结构体系了。只要能够掌握相关内容，可以合理保证在试卷一中获得较好的成绩。

　　（二）分清主次，抓住复习重点

　　1.试卷一的会计、审计通常各占40%的比重，而税法占20%的比重，个别时候税法比重稍有提高。因此复习中重点掌握会计和审计内容。

　　2.以下内容是高概率的出题点，需要在复习中重点强化的：

　　（1）风险评估及风险应对，含舞弊，实质性测试程序；

　　（2）企业权益投资，控制概念，合并成本，合营企业的判断，长期股权投资，特殊业务在个别报表及合并报表的处理等；

　　（3）资产减值，注意资产组、总部资产、商誉的减值；

　　（4）金融工具，注意金融负债与权益工具的区分，金融资产转移、终止确认的判断，复合金融工具的处理；

　　（5）所得税，注意境外投资所得税的处理（国际税收），所得税的优惠政策，所得税的税前扣除规范，所得税会计；

　　（6）股份支付，股份支付的处理原则，集团内股份支付的区分，股份支付的个税规范；

　　（7）个人所得税，主要内容参见课程中讲解内容即可；

　　（8）特殊业务的增值税规范，参见企业长期资产及收入相关章节的讲解。

　　（三）强化理解，适当记忆

　　试卷一复习当中，应当注重理解，切忌不理解情况下的死记硬背。对于特殊业务，应当理解其业务处理的本质，在理解基础上适当记忆即可。

　　【例】追加投资由公允价值计量转为权益法核算

　　

　　1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

　　2.原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

　　3.比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

　　学员关注的问题：

　　1.串讲班讲义是否会把需要记忆的知识点涉及的具体内容给出？

　　答：没有，但是重要考点老师会在讲义中体现。

　　2.基础班还没有听完，时间不够，是继续听基础班还是先做题？

　　答：根据自己的学习情况而定，多看看老师的讲义。

　　3.今年考试是否可能涉及企业会计准则解释第7号的内容？

　　答：预习班老师有讲过，可以参考学习。

　　4.营改增的内容今年会考吗？

　　答：这个老师之前说过，会考不会考就像赌博，只能说是考试概率相对较低，但是这部课程中还是讲解了。营业税的部分，担心考核的话可以去专门的税法课程中听一下。

　　5.第十一章企业权益投资难度大、内容多，有没有好的学习方法？

　　答：尽量多看几遍，加以巩固。

　　6.案例班的进度安排情况。

　　答：预计7月15日前会录制完成，最晚20日前应该能开完。案例班的内容是六大专题加两套模拟试题。考前一个月会开通串讲班的课程。

　　7.案例班在哪？

　　答：在精品实验班的课程中。

　　8.案例班多少课时？

　　答：20几个课时。

　　9.收入准则今年会不会考？

　　答：收入准则难度不是很大，需要学员加以复习。

　　10.现在可不可以重点做网校全真模拟试题？

　　答：只做模拟题是不行的，但是现阶段可以开始做模拟题了，遇到做错的题，回去看老师的讲义。

　　11.关于每股收益怎么复习？

　　答：每股收益近几年基本没考过，老师今年没有作过多的讲解，但是老师讲义中有所体现，学员加以关注。

　　12.有关金融工具的问题。

　　答：把原则记下。

　　13.只做案例班的题可以吗？

　　答：感觉得是不够的。

　　14.偏科，会计能考80，审计只能考60？

　　答：多听老师的课程。

　　15.国际税收计算？

　　答：主要听老师讲的所得税会计那章的相关内容。

　　16.案例班题太少？

　　答：案例班老师还没有讲完。

　　17.国际税收没讲多少？

　　答：老师讲解的内容一定要看明白。

　　18.3.5小时时间紧张吗？

　　答：时间还是比较充裕。

　　19.特色班里没有案例班？

　　答：是的，案例班在精品实验班才会有。

　　20.关于合并报表？

　　答：多听老师的课程。

　　相关链接：陈楠老师2016注会综合阶段决战最后60天直播交流视频