直播讲义：刘国峰老师助你决战2016年注会《会计》

　　为帮助广大考生更好地备考2016年注册会计师考试，网校特别为大家准备了考前直播交流，网校老师为大家指点迷津！以下是刘国峰老师讲解注会《会计》复习指导的具体内容。

　　一、现阶段主要学习方法与技巧

　　★调整学习状态——有时良好心态决定成败！

　　★提高学习效率——同样的效果用时短者胜！

　　★坚定必胜信念——相信自己能过终将顺利考试！

　　★决战最后百天——强悍的学员一百天太多！

　　★居高临下，融会贯通——强化重点章节和重点问题的内在联系

　　（1）长期股权投资及合营安排+企业合并+合并财务报表+所得税；

　　（2）前期差错更正+会计政策变更+日后事项+收入、费用和利润；

　　（3）借款费用+外币折算+应付债券+股份支付+每股收益+职工薪酬；

　　（4）金融资产+资产减值（商誉减值+非同一控制下企业合并）；

　　（5）关注2016准则和教材新变化（企业会计准则解释第7号）。

　　二、重点、难点学习方法讲解

　　【专题一】如何理解实质重于形式原则？常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有哪些？

　　【解答】实质重于形式原则指交易或事项的实质重于法律表现形式。常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理以及关联方关系的判断等都与实质重于形式原则有关。

　　★合并范围的界定（对控制的判断）

　　★反向购买的会计处理（借壳上市）

　　【专题二】什么是资产？怎样理解资产的特征？

　　【解答】（过去+现在+将来） 预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力（递延所得资产）。

　　★预期不会给企业带来经济利益的业务体现：①开办费用（计入管理费用）；②待处理财产损失（不得作为资产列报）；③计提资产减值准备（计入资产减值损失）；④某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）；⑤车间固定资产发生的修理费用（计入管理费用）。

　　【专题三】交易性金融资产处置时缘何倒挤“公允价值变动损益”？

　　【解答】在终止确认时，为体现金融资产转移所带来的“整体转移损益”：“可供出售金融资产中的股权”、“投资性房地产”等的处理与其道理相似。

　　【专题四】可供出售金融资产的股权和债权在减值处理中有何异同？

　　【解答】相同之处在于都要结转“其他综合收益”；不同之处在于债权减值后会影响摊余成本进而影响后续的利息收益等的计算；并且在减值恢复时，两者会计处理不同。

　　★可供出售金融资产的股权和债权作为外币非货币性项目和货币性项目，期末汇兑损益的处理有何异同？

　　【专题五】存货因非正常原因造成的盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出，非正常原因是什么？

　　【解答】如果是管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，需要把该盘亏存货的进项税额转出，除这三项外其他的情况不做进项税转出处理。

　　★《建造合同》中的“存货跌价准备”怎样理解，缘何期末“工程施工”余额大于“工程结算”时，要在资产负债表存货项列示？

　　【专题六】“三无”投资应作为金融资产核算，至于具体的后续计量，目前教材上没有提供例题，其他资料也找不到特别明确和权威的依据，怎么办？

　　【解答】可以划成“可供出售金融资产”，运用估值技术找公允价值。企业在应用市场法时，除直接使用相同或类似资产或负债的公开报价外，还可以使用市场乘数法等估值方法。

　　【专题七】投资企业股权“被稀释”，在注会考试中现在一共有哪三种情况？

　　【解答】

　　（1）重大影响被稀释后还重大影响；

　　（2）控制被稀释后还控制；

　　（3）控制被稀释后变成重大影响（共同控制）。

　　★长期股权投资后续方法的转换，一定要分清是在个别报表还是在合并财务报表？

　　★逆流交易分投资企业与联营企业（合营企业）之间的逆流；还有母子公司之间的逆流！

　　【专题八】固定资产更新改造资本化中，扣除被替换部分资产的公允价值还是账面价值？

　　【解答】账面价值。

　　★与固定资产折旧问题和无形资产摊销问题相关的变更，基本上都是会计估计变更？

　　★划分为持有待售的资产属于流动资产。

　　【专题九】与投资性房地产有关的现金流量属于经营活动还是投资活动？

　　【解答】投资性房地产的租金收入应该计入经营活动现金流量中的“收到其他与经营活动有关的现金”中，而投资性房地产的处置净额应该计入投资活动现金流量中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中，购买投资性房地产所支付的现金应该计入投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。

　　【专题十】为什么首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试；然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试？

　　【解答】如果不做第一步，直接做第二步，可辨认资产的减值就会去抵减商誉，就可能会少计提实体资产减值，不符合实际情况。

　　【专题十一】企业可转换公司债券存在相关费用时的如何进行会计处理？

　　【解答】若发生了交易费用（发行费用），则交易费用（发行费用）应在负债成分和权益成分之间按照其公允价值占总公允价值的比例进行分摊。

　　★在存在发行费用且发行费用较大的情况下，需要重新计算实际利率。如果不存在发行费用或存在发行费用但金额较小，也可以忽略其影响，则不用重新计算实际利率。

　　【专题十二】企业如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，如何处理？

　　【解答】捐赠或债务豁免本身是一种无偿援助行为，因此，接受捐赠或债务豁免的企业理应将其视为利得且计入当期损益。但是，如果捐赠方或豁免方本身是企业的所有者，则不应视为损益性交易，应计入所有者权益（资本公积）。

　　【专题十三】建造合同计提的存货跌价准备是否可以转回？

　　【解答】适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备不得转回，不适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备一般都可以转回，但是，转回是有条件的。

　　【专题十四】建造合同计提的存货跌价准备是否可以转回？

　　【解答】适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备不得转回，不适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备一般都可以转回，但是，转回是有条件的。

　　【专题十五】重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理？

　　【解答】在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。

　　【专题十六】非货币性资产交换中的相关税费问题？

　　【解答】（1）补价中不应包含增值税；（2）确定以公允价值计量换入资产的成本时，除增值税以外，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。（3）确定以账面价值计量换入资产的成本时，除增值税以外，为换入资产而发生的相关税费和为换出资产而发生的相关税费，都应计入换入资产的成本。

　　★在债务重组中，修改其他债务条件时，为什么不把将来应该支付的利息确认为负债（或应收款项）呢？

　　【专题十七】在借款费用中正常中断与非正常中断如何判断？

　　【解答】天灾——正常；

　　人祸——非正常。

　　【专题十八】商誉计税基础的确定及递延所得税处理？

　　【解答】商誉的初始计量，无论是免税合并还是应税合并，均不确认递延所得税；而其后续计量，免税合并的商誉不产生递延所得税，应税合并的商誉则可能产生递延所得税。

　　★非同一控制下企业合并之吸收合并中的所得税影响确认为商誉；非同一控制下企业合并之控股合并中的所得税影响确认为资本公积。

　　【专题十九】可供出售金融资产是货币性项目还是非货币性项目？

　　【解答】可供出售金融资产如果单独表述为可供出售金融资产，它属于非货币性资产。若表述为外币可供出售金融资产，则要分情况。外币可供出售债务工具（即债券类投资）属于外币货币性项目，外币可供出售权益工具（即股票类投资）属于外币非货币性项目。

　　【专题二十】怎样理解会计政策变更累积影响数？

　　【解答】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

　　【专题二十一】为什么提取盈余公积属于调整事项，其他利润分配事项属于非调整事项？

　　【解答】提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务；资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务。

　　【专题二十二】在同一控制下的控股合并中，编制合并财务报表时，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。为什么要这么处理？

　　【解答】在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。

　　【专题二十三】在合并报表中，购买子公司少数股权支付的现金，为什么在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映？

　　【解答】母公司购买子公司少数股权，在母公司个别报表中，增加长期股权投资，应作为“投资支付的现金”处理。在合并财务报表中，并无资产增加，是一项权益性交易，实质上是集团少数股东收回投资，所以作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

　　【专题二十四】合并财务报表中的每股收益，分子是归属于母公司普通股股东的净利润，就是母公司个别报表中的净利润吗？

　　【解答】合并净利润中扣减少数股东损益后的余额。

　　三、互动交流环节

　　1.为什么交易性金额资产不提减值，并且公允价值计量的投资性房地产也不提减值？

　　答：其实作为资产一旦发生减值，都应该提，我们不是不对交易性金额资产提减值，也不是不以公允价值计量的投资性房地产提减值，而是这两项资产它们日常核算是公允价值计量，尤其这两种计量是计入当期损益的，实际上这种减值状况已经用公允价值变动体现出来了，是不用单独提减值。

　　2.直接计入所有者权益的利得和损失是不是就是其它综合收益呢？

　　答：直接计入所有者权益的利得和损失就是其它综合收益。

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