2015注会“借题发挥”会计篇：借款费用

眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

一、 典型题目：

甲公司为建造固定资产于2×11年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率8％。

此外2×11年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2×11年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

（1）1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；

（2）4月1日，因工程进行质量检查而停工；

（3）5月31日，工程重新开工；

（4）7月1日，支付工程进度款300万元；

（5）12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

甲公司采用实际利率法摊销，计算2×11年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额（保留整数） .

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

1、2×11年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（ ）。

A、82.9万元

B、100万元

C、165.8万元

D、200万元

2、关于质量检查停工的说法正确的是（ ）。

A、质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化

B、质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化

C、质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化

D、质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化

3、2×11年12月31日应确认的借款费用资本化金额为（ ）。

A、82.22万元

B、100万元

C、165.12万元

D、92.72万元

二、 解题思路：

1、2×11年6月30日实际利息费用＝2 072.59 × 8％÷2＝82.90（万元） ；应付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（万元）；利息调整＝100－82.90＝17.10（万元）

借：在建工程 82.90

       应付债券——利息调整 17.1

       贷：应付利息 100

【正确答案】 A

2、质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。

【正确答案】 C

3、2×11年12月31日实际利息费用＝（2 072.59－17.1）×8％÷2＝82.22（万元）；应付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（万元）；利息调整＝100－82.22＝17.78（万元）

借：在建工程 82.22

       应付债券――利息调整 17.78

       贷：应付利息 100

一般借款利息资本化金额：300×6/12×7％＝10.5（万元）

借：在建工程 10.5

       财务费用 10.5

       贷：应付利息 21

注：2×11年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22＋10.5＝92.72（万元）

【正确答案】 D

三、 涉及知识点：

1、借款费用

四、 相关重点：

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