2017年注册会计师《审计》审计的概念考察星级及配套练习

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知识点 审计的概念与保证程度

【考频指数】★

1.审计的概念

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。注册会计师是工作主体，财务报表是客体对象，预期使用者是一个用户群体，对财务报表提供的保证程度是合理保证，审计工作的目的是增强预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的定义可以从审计的用户、审计的目的、审计的保证水平、审计的基础及审计的最终产品几个方面加以理解。

2.审计的保证程度

以财务报表审计与审阅为例介绍合理保证与有限保证的区别：

（1）目标（提供的保证水平）：审计提供的保证水平（合理保证）高于审阅（有限保证）；

（2）证据收集程序：审计——检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；审阅——询问、分析程序；

（3）所需证据数量：审计较多，审阅较少；

（4）检查风险：审计较低，审阅较高；

（5）财务报表的可信性：审计较高，审阅较低；

（6）提出结论的方式：审计——积极方式，审阅——消极方式。

【经典习题】

1.（《应试指南》第一章P24）（2016年）下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。

A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

C.执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的

D.审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

【答案】A

【解析】选项B，审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；选项C，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；选项D，审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

2.（《应试指南》第一章P27）下列关于鉴证业务的保证程度的说法中，正确的是（ ）。

A.审阅业务属于合理保证业务

B.审计业务主要采用询问和分析程序获取证据

C.审计业务的检查风险高于审阅业务

D.审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论

【答案】D

【解析】选项A，审阅业务属于有限保证的鉴证业务；选项B，有限保证的审阅业务在证据收集程序的性质、时间安排和范围等方面有意识加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据；选项C，审阅业务的检查风险高于审计业务。

3.（《经典题解》第一章P19）下列有关合理保证和有限保证的说法中，正确的是（ ）。

A.鉴证业务提供的保证程度为合理保证，相关服务业务提供的保证程度为有限保证

B.合理保证业务以积极方式发表鉴证意见

C.相比合理保证业务，有限保证业务检查风险较低

D.相比审阅业务，审计业务所需收集的证据数量较少

【答案】B

【解析】选项A，鉴证业务的保证程度不都是合理保证，审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，相关服务不提供保证程度；选项C，相比合理保证业务，有限保证业务检查风险较高；选项D，相比审阅业务，审计业务所需收集的证据数量较多。

4.（《应试指南》第一章P28）下列关于注册会计师审计和政府审计的说法中，不正确的是（ ）。

A.政府审计可对企事业单位组织财务收支进行审计

B.注册会计师审计的费用可与审计客户协商确定

C.政府审计和注册会计师审计都需要取得审计证据，各有关单位都有责任配合

D.在审计过程中发现的问题，注册会计师审计和政府审计均应在其职权范围内作出审计决定

【答案】D

【解析】政府审计对审计中发现的问题可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力，不能作出审计决定。