注会《审计》知识点及配套练习：货币资金的实质性程序

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《审计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 货币资金的实质性程序

【考频指数】★★★

1.监盘库存现金

（1）审计目标：验证库存现金存在性。

（2）监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。

（3）监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行，两处（含）以上的现金应同时盘点。

（4）监盘方式：突击检查。

（5）参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。

（6）清点要求：由出纳清点现金，注册会计师现场监督。

（7）注意事项：

2.银行存款的实质性程序

复核加计→分析程序→检查银行存款账户发生额→取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支→截止测试→评价列报

【经典习题】

1.（《应试指南》第十二章P209）【例题·单选题】A注册会计师于2017年3月3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司3月2日账面库存现金余额为2000元，3月3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2017年1月1日至3月2日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2016年12月31日库存现金余额是（ ）元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

【答案】C

【解析】首先，确认3月3日账实是否相符，3月3日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2000+3000-4000=1000（元），3月3日账实相符，则表明3月2日实存现金是2000元，则2016年12月31日应结存现金余额为：2000+165500-165200=2300（元）。

2.（《应试指南》第十二章P209）注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是（ ）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户

C.银行询证函由A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确

【答案】D

【解析】选项D，即使函证结果表明不存在差异，也有可能存在银行未收的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额正确。

3.（《应试指南》第十二章P206）（2012年）注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（ ）。

A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费

C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

【答案】D

【解析】未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不属于未达账项，并表明其不合理。

4.（《应试指南》第十二章P209）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2016年财务报表进行审计。该事务所委派A注册会计师负责对甲公司货币资金项目进行审计，实施的以下审计程序中不正确的是（ ）。

A.向甲公司本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户

B.确定甲公司银行存款账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理

C.甲公司库存现金存放部门有两处以上，A注册会计师决定按照距离远近而定盘点先后顺序

D.在对甲公司库存现金进行监盘时，现金出纳员和被审计单位会计主管人员都参加盘点，注册会计师进行监盘

【答案】C

【解析】如果被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点。

5.（《应试指南》第十二章P210）对于银行存款余额调节表，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（ ）。

A.了解被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户

B.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理

C.检查银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否和银行对账单中的余额一致、企业银行日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致

D.如果存在跨行收支的项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出

【答案】ABCD

【解析】四个选项内容均是注册会计师可考虑实施的审计程序。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号—货币资金审计》。