注会《审计》知识点及配套练习：销售与收款循环的实质性程序

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《审计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 销售与收款循环的实质性程序

【考频指数】★★★

（一）营业收入的实质性程序

1.获取或编制主营业务收入明细表：

2.实施实质性分析程序：

3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。

（二）应收账款的函证程序

1.函证的范围和对象

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

2.函证的方式

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

3.函证时间的选择

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

【经典习题】

1.（《经典题解》第九章P135）甲公司的会计记录显示，2015年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师实施的下列程序中，难以发现虚假销售的是（ ）。

A.计算该类存货2015年12月的毛利率，与以前月份的毛利率进行比较

B.执行销售截止测试

C.将该类存货列入监盘范围

D.选择2015年12月的大额销售客户寄发询证函

【答案】A

【解析】存货数量下降为零，说明被审计单位已经结转成本，这种情况下毛利率不会有太大变化，因此选项A是无效程序。

2.（《经典题解》第九章P136）下列关于应收账款函证时间的说法中，正确的有（ ）。

A.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

B.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，将函证结果作为资产负债表日应收账款余额

C.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为高水平，应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后尽早函证

D.如果注册会计师将应收账款的重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序

【答案】CD

【解析】注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。为了预留回函时间，同时为了给收到回函后评价回函结果预留时间，实施函证的时间不宜过晚。在重大错报风险评估为低水平的情况下，才能选择资产负债表日前适当日期为截止日进行函证，否则无法保证用其他实质性程序获取的截止日起至资产负债表日止之间发生的变动的审计证据能够提供同样的证明力。

3.（《经典题解》第九章P136）下列关于应收账款询证函的说法中，正确的有（ ）。

A.应收账款询证函回函应作为审计工作底稿归档管理

B.除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任沟通等情形外，应收账款询证函回函原件不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据

C.应收账款询证函回函的所有权归属于会计师事务所

D.询证函应以会计师事务所的名义寄发

【答案】ABC

【解析】选项D，询证函应以被审计单位的名义寄发。

4.（《应试指南》第九章P155）注册会计师计划测试M公司2015年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。

A.抽取2015年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2015年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2015年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2016年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

【答案】C

【解析】对于测试营业收入完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以实现完整性；选项C是从账簿记录检查到相应的原始凭证，可以实现已记录的交易确系已经发生的目标；选项D可以查出是否存在应当计入到2015年账簿上的收入却记在了2016年的账簿上，即对2016年来说实现的是发生目标，对2015年来说实现的是完整性目标，由于审计年度是2015年，所以选项D可以实现审计年度的完整性目标。