2015年注册会计师《会计》考点：公允价值概述

　　我们一起来学习2015年注册会计师《会计》考点：公允价值概述。本考点属于《会计》第二十八章的内容。

　　知识点：公允价值概述

　　一、公允价值概念

　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

　　（一）相关资产或负债

　　1.公允价值计量口径适用的相关资产或负债

　　相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。常见的公允价值计量属性适用的范围：

　　①《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；

　　②《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；

　　③《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；

　　④《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；

　　⑤《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。

　　2.相关资产或负债的特征

　　①资产状况和所在位置。企业计量相关资产公允价值时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。

　　②对资产出售或使用的限制。

　　A.如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。

　　B.如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。

　　3.计量单元

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，比如一台机器设备、一项专利权或者一项金融资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如，由多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的业务等。

　　企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

　　计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。

　　（二）有序交易——正常的市场环境

　　1.相关资产或负债有序交易的识别

　　当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：

　　①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动。

　　②在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易。

　　③资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境。

　　④资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售。

　　⑤与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值。

　　2.相关资产或负债有序交易价格的应用

　　企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，即以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值。

　　企业在公允价值计量过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。

　　企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。

　　企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。相对于其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重。

　　二、主要市场或最有利市场

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

　　主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

　　（一）主要市场或最有利市场的识别

　　企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。

　　企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。

　　（二）主要市场或最有利市场的应用

　　1.主要市场

　　①企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。

　　②主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。

　　③公允价值=主要市场的价格-运费

　　2.最有利市场

　　①不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础，计量其公允价值。

　　②最有利市场的选择标准是价格扣除交易费用和运费的净额最高者。

　　③最有利市场下的公允价值=最有利市场的价格-运费

　　三、市场参与者

　　1.市场参与者的特征

　　市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

　　市场参与者应当具备下列特征：

　　（1）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。

　　（2）市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

　　2.市场参与者的确定

　　企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

　　3.市场参与者的应用

　　企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

　　相关链接：2015年注册会计师《会计》第二十八章主要考点

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