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精华分享：注册会计师《会计》抵销分录的编制
抵销分录的编制 |
(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司年初数+评估增值+本期发生额】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利】
商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末
(三)内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
本文为正保会计网校“青藤计划——原创文章征稿”，作者：努力考CPA的余小毛，转载请联系授权，违者必究！
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