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《审计》趣解图解：审计证据获取手段—审计程序
奇葩说里李诞引用了句道金森的理论，“理论困难度守恒定律”。很像《审计》这门学科的真实写照。这个理论是说越难的学科，描述和讲解它的人都越简单、越通俗。越简单的学科，解读它的人就越愿意弄得复杂晦涩。
但很简单的《审计》学科。它是个很简单的实务工作，却要弄出大量晦涩难懂的名词和定义，这也是个行业壁垒。学习审计，一定要蔑视这个学科，它，就是门实务工作，用文字描述之后变得极其复杂。
审计程序七龙珠，为什么这么比喻，因为龙珠是不能集齐的，否则不得了召唤神龙了。在一些审计阶段（eg：风险评估阶段、控制测试、实质性程序），7个程序是从来都凑不齐的。接下来我们一项一项来看。
▒▒ 询问（证明力较弱 ) ▒▒
考试遇到“答复、解释、说明”→“询问”
| 内容 | |
| 对象 | “人”被审计单位内部（业务/财务/内审/管理层等）或外部（供应商/客户/律师/专家等）的知情人员 |
| 可靠性 | 询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据；必要时获取书面声明 |
| 运用环节 | 风险评估程序/控制测试/实质性程序 |
▒▒ 观察（看得见摸不着 ) ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | “活动或程序” （1）相关人员正在从事的活动 （2）相关人员正在实施的程序 |
| 可靠性 | 仅限于观察时点 |
| 运用环节 | 风险评估程序/控制测试/实质性程序 |
▒▒ 检查（看得见摸得着 ) ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | “物” （1）记录和文件（纸质、电子或其他介质）； （2）实物资产（固定资产、存货、现金、应收票据等） |
| 可靠性 | 取决于相关内部控制的有效性 |
| 运用环节 | 风险评估程序/控制测试/实质性程序 |
▒▒ 函证 ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | 第三方（被询证者） |
| 可靠性 | 账户余额/协议和交易条款 |
| 运用环节 | 实质性程序 |
▒▒ 重新计算 ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | 数据 |
| 可靠性 | 以人工或电子的方式，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 |
| 运用环节 | 实质性程序 |
▒▒ 重新执行 ( 只针对内控 ) ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | 被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 |
| 可靠性 | 注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 |
| 运用环节 | 控制测试 |
▒▒ 分析程序 ( 只针对数据 ) ▒▒
| 内容 | |
| 对象 | （1）不同财务数据之间 （2）财务数据与非财务数据之间 |
| 可靠性 | 一段时期内存在预期关系的大量交易 |
| 运用环节 | 风险评估程序/实质性程序/总体复核 |
在风险评估程序当中，通常只使用询问、观察、检查、分析程序。
在控制测试当中，CPA通常只使用询问、观察、检查、重新执行。
在实质性程序中，CPA通常只使用询问、观察、检查、函证、重新计算、分析程序。
如下表所示：
▒▒ 总结 ▒▒
审计程序是CPA获取审计证据的手段，其使用领域贯穿审计始终，知识内容覆盖整本教材各各章节，是CPA《审计》科目考试必考点。
本文作者：正保会计网校吕尤老师
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