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2023年注会《会计》易错题解析：借款费用的资本化（三十五）
为了让大家对注会《会计》科目知识点更加熟悉，正保会计网校根据学员答题情况，精选出《会计》科目易错题并配以教师讲解。你中招了吗？快来看看吧~有则改之，无则加勉！
企业采用自营方式对一栋自用办公楼进行改造，在改造过程中发生的下列支出，不影响办公楼成本的有（ ）。
A、外购的土地使用权B、取得为建造该办公楼申请的财政贴息C、可预见的冰冻期间支付的职工工资D、完工后对材料清查发现的工程物资盘亏净损失
【正确答案】AD
【答案解析】选项A，应作为无形资产单独确认；选项C，可预见的冰冻期间属于正常中断，在正常中断期间所发生的支出（职工工资）应计入成本；选项D，完工后发生的工程物资盘亏损失应该计入当期损益，不影响工程成本。
【点评】借款费用的资本化金额应该计入工程成本，但是导致借款费用暂停资本化的，此处相关的借款费用应予以费用化，不计入工程成本。
暂停借款费用的资本化需要同时满足以下两个条件：
①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断；
②中断时间连续超过3个月的。
此处的常考点是中断的原因必须是非正常中断，如果是属于正常原因中断的，相关借款费用仍可资本化。
以购建办公楼为例，建造过程中发生的非正常中断的情形如下：
（1）由于发生火灾导致施工中断；
（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断；
（3）由于发生重大安全事故导致施工中断；
（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断；
（5）由于缺乏工程物资导致停工。
【提示】由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断属于正常中断。
针对大家在做题过程中出现的问题，学员可以在网校论坛进行题目的讨论，不管是讨论学习方法还是针对每日一练的一些看法、建议都可以在论坛上和大家交流。做题过程中，遇到实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，为以后的深入学习作好充分的准备。希望大家继续支持每日一练，多多练习，积极讨论。
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