2017年注册会计师考试《会计》练习题精选（二十七）

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多选题

在非货币性资产交换中，以公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产成本的，应同时满足的条件包括（ ）。

A、该项交换具有商业实质

B、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

D、换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值

【正确答案】AB

单选题

2014年10月20日，甲公司（母公司）以无形资产交换乙公司（子公司）产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。

乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是（ ）。

A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益

B、合并利润表中合并净损益为0

C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元

D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元

【正确答案】D

【答案解析】甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

甲公司：

借：营业外收入[1200－（1450－360）]110

　　贷：无形资产 110

乙公司：

借：营业收入 1080

　　贷：营业成本 980

　　　　存货 100

合并写的话，是：

借：营业外收入 110

　　营业收入 1080

　　　　贷：无形资产 110

　　　　　　营业成本 980

　　　　　　存货 100

借：无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用 5.5

所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益；合并利润表中合并净损益＝－（1450－360）/5＝－218（万元），因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“－（1450－360）/5”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（万元）；合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

单选题

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元（假定等于计税价格），无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产、办公楼和设备的增值税。甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为（ ）。

A、760万元，252万元

B、610万元，202万元

C、661万元，219万元

D、632.5万元，209.5万元

【正确答案】C

【答案解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本＝300＋400×17%＋500＝868（万元）。换入办公楼的入账价值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（万元）；换入设备的入账价值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（万元）。

多选题

下列各项中，不属于期间费用的有（ ）。

A、生产车间支付的办公费、水电费等

B、生产车间管理人员的工资等职工薪酬

C、研发支出费用化的金额

D、借款利息费用资本化的部分

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用；选项D，由于是资本化的金额，D因此计入在建工程，不属于期间费用。

多选题

下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。

A、债务转为资本

B、减少债务本金

C、降低利率

D、免除积欠利息

【正确答案】 BCD

【答案解析】 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。对于选项A是属于债务重组的方式，债务重组的方式有：1、以资产清偿债务，2、债务转为资本，3、修改其他债务条件，4、以上三种方式的组合。

多选题

对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换，在确认换入资产的入账价值时可能需要考虑的因素有（ ）。

A、换入资产的原账面价值

B、换入资产的公允价值

C、换出资产的原账面价值

D、换出资产的公允价值

【正确答案】ABCD

【答案解析】换出资产的公允价值（原账面价值）和收到对方支付的补价应作为换入资产成本总额的基础；换入资产的公允价值和换入资产的原账面价值应作为分配确定各项换入资产入账价值的依据。

多选题

20×2年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%；设备的账面价值350万元，公允价值500万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元，免征增值税。甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。下列处理中，正确的有（ ）。

A、甲公司换入无形资产的入账价值为206万元

B、甲公司因此交换应确认的损益为250万元

C、乙公司换入产品的入账价值为300万元

D、乙公司因此交换应确认的损益为300万元

【正确答案】ABC

【答案解析】甲公司应作的处理为：

借：长期股权投资600

　　无形资产206

　　银行存款（51－6）45

贷：主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税（销项税额）51

　　固定资产清理350

　　营业外收入150

借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

因此项交换，甲公司对损益的影响金额＝300＋150－200＝250（万元）

乙公司的处理为：

借：库存商品300

　　固定资产500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）51

　　贷：银行存款51

　　　　长期股权投资500

　　　　投资收益100

　　　　无形资产100

　　　　营业外收入100

此项交换中，乙公司确认的损益金额＝100＋100＝200（万元）

所以正确答案为A、B、C。  

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