2015年注册会计师《会计》强化练习：或有事项

　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章从历年考试情况来看，主观题主要考查预计负债的会计处理及其与所得税、资产负债表日后事项相结合的会计处理；包括未决诉讼的确认与计量；重组义务的处理、产品质量保证费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理。

第十四章《或有事项》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：

　　（1）甲公司2011年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450～470万元之间，同时还应承担诉讼费3万元。

　　（2）甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。

　　（3）该诉讼案至2011年12月31日尚未判决。

　　乙公司2011年有关未决诉讼的处理，不正确的是（　）。

　　A、确认营业外支出460万元

　　B、确认管理费用3万元

　　C、确认预计负债463万元

　　D、2011年会计报表不需要披露该未决诉讼

　　2、A公司为增值税一般纳税人，假定A公司销售Y产品不发生销售费用，2011年有关待执行合同资料如下：

　　（1）2011年12月，A公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的20%。

　　（2）2011年12月31日，A公司已生产Y产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。

　　假定2011年底市场每件价格为2.4万元。A公司应确认的损失表述不正确的是（　）。

　　A、由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

　　B、执行该合同的损失为1200万元

　　C、不执行该合同的损失为720万元

　　D、选择支付违约金方案，应确认营业外支出720万元

　　3、2011年8月1日，长城公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2011年12月31日，该起诉讼尚未判决，长城公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，对于该起诉讼长城公司应确认的预计负债金额为（　）。

　　A、125万元

　　B、120万元

　　C、100万元

　　D、150万元

　　二、多项选择题

　　1、下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（　）。

　　A、在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同

　　B、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

　　C、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

　　D、待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

　　2、2013年12月31日，甲公司为其子公司乙公司提供了一项债务担保。该担保协议约定，乙公司向银行贷款500万元，年利率6%，期限1年；贷款到期如果乙公司无力偿付，则甲公司代为偿还全部本息。至2014年末，贷款到期，但是乙公司无力偿付全部贷款，银行要求甲公司承担连带赔偿责任，并承担每天万分之五的罚息。甲公司向乙公司了解情况后，预计其可以自行承担逾期罚息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司来承担。假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理正确的有（　）。

　　A、甲公司2014年12月31日应确认预计负债400万元

　　B、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还80%的债务本息，那么甲公司不需要做处理

　　C、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定乙公司20%部分的本息也无法支付，则甲公司应冲减原确认的预计负债，按照100%的债务本息确认负债，并调整报告年度的损益

　　D、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定乙公司可以向银行偿还100%的债务本息，则甲公司需要将资产负债表日确认的预计负债冲销，并调整报告年度损益

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，应披露该未决诉讼。确认的预计负债＝（450＋470）/2＋3＝463（万元）。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：

　　可变现净值＝3000×1.2-0＝3600（万元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（万元）

　　执行合同损失=4800-3600=1200（万元）

　　不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）[收益]

　　因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是：或有事项的确认和计量。根据规定，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　本题或有事项涉及单个项目，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。

　　选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。

　　选项C、D，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　2、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】甲公司2014年12月31日应确认预计负债＝500×（1＋6%）×80%＝424（万元），选项A错误；如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还80%的债务本息，那么需要将资产负债表日确认的预计负债转销，确认为其他应付款，选项B处理有误。

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