2015年注册会计师《会计》强化练习：非货币性资产交换

　　除涉及《企业会计准则第39号——公允价值计量》以外，2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章近几年的考点是非货币性资产交换的认定、换入资产入账价值的确定；同时经常出现具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换与债务重组、差错更正等有关章节相结合的主观题。

第十五章《非货币性资产交换》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元（假定等于计税价格），无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，税务机关核定的营业税为35万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产和设备的增值税。则甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为（　）。

　　A、760万元，252万元

　　B、610万元，202万元

　　C、661万元，219万元

　　D、632.5万元，209.5万元

　　2、甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（　）。

　　A、0

　　B、99万元

　　C、120万元

　　D、141万元

　　3、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为（　）。

　　A、60万元

　　B、100万元

　　C、80万元

　　D、112万元

　　二、多项选择题

　　1、在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有（　）。

　　A、收到的补价

　　B、换入资产的公允价值

　　C、换出资产的公允价值

　　D、换出资产的账面价值

　　2、20×4年6月1日，甲公司将自产的一批存货换入乙公司的一项固定资产和一项无形资产。甲公司换出的存货的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。乙公司换出固定资产的账面原值为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，换出的无形资产的账面原值为1000万元，已计提减值准备100万元，由于使用寿命不确定，未计提过摊销。乙公司换出的两项资产的公允价值均不能可靠计量，假设该项交换具有商业实质，增值税已通过银行存款支付，甲公司另向乙公司支付补价200万元，甲公司为换入固定资产支付运杂费10万元。则下列说法正确的有（　）。

　　A、甲公司换入固定资产的入账价值为564万元

　　B、甲公司换入无形资产的入账价值为840万元

　　C、甲公司换入固定资产的入账价值为570万元

　　D、甲公司换入无形资产的入账价值为846万元

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本＝300＋400×17%＋500＝868（万元）。所以换入办公楼的入账价值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（万元）；换入设备的入账价值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（万元）。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司确认的损益金额＝420-300＝120（万元）。

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值＝换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额＝300×100÷（200＋100）＝100（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：

　　（1）不发生补价，换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）＋相关税费；

　　（2）发生补价，支付补价方：换出资产公允价值＋补价（或换入资产公允价值）＋相关税费；收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值一补价）＋相关税费。

　　2、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】甲公司换入资产的总成本＝1200＋200＝1400（万元）；固定资产应分摊的金额＝1400×（800－200）/（800－200＋1000－100）＝560（万元），无形资产应分摊的金额＝1400×（1000－100）/（800－200＋1000－100）＝840（万元）。由于甲公司为换入固定资产支付运杂费10万元，因此固定资产的入账价值＝560＋10＝570（万元），无形资产的入账价值为840万元。

　　相关链接：
　　2015年注册会计师《会计》各章强化练习
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