2015年注册会计师《审计》强化练习：对舞弊和法律法规的考虑

　　本章属于非常重要内容。考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，命题形式以客观题为主，但也可出简答题或在综合题中涉及，如：2011年考查了对舞弊考虑的简答题。

　　本章在今年教材中增加了会计分录测试问题解答的相关内容。

　　考生应把握以下内容：

　　1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；

　　2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；

　　3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；

　　4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；

　　5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。

第十三章《对舞弊和法律法规的考虑》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取（　）。

　　A、改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据

　　B、使某些审计程序不被管理层预见和事先了解

　　C、针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度

　　D、考虑管理层对重大会计政策的选择和应用

　　2、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在以下情况时，应当着重考虑该客户存在编制虚假财务报告错报风险的是（　）。

　　A、存在大额现金被经手或处理的情形

　　B、与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

　　C、对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制

　　D、对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

　　3、下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是（　）。

　　A、管理层为满足外部预期而承受过度的压力

　　B、内部控制存在缺陷

　　C、管理层态度不端

　　D、被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁

　　二、多项选择题

　　1、为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序有（　）。

　　A、考虑是否存在舞弊风险因素

　　B、考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息

　　C、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

　　D、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程

　　2、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此，可以采取的应对措施包括（　）。

　　A、对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序

　　B、调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排

　　C、核对银行存款对账单和银行存款余额调节表

　　D、对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　　改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。

　　2.

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项ABD通常提醒注册会计师怀疑客户与侵占资产相关的舞弊风险大大增加。

　　3.

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B属于舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素；选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均正确。

　　2.

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求；选项BD为准则要求的；选项C的程序为必须实施的，但并非题目所需的应对措施。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》各章强化练习

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