2015年注册会计师《会计》强化练习：合并财务报表

　　2015年本章内容变化相当大，是根据新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》编写。变化内容如下：

　　（1）重新编写“第二节合并范围的确定”。

　　（2）第三节新增“合并财务报表的编制原则”、充实了“合并报表的格式”的文字说明。

　　（3）增加“第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理”：

　　①将原“企业合并”章节的“购买子公司少数股权的处理”、“不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资的处理”、“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”内容转至本章。

　　②新增多次交易实现企业合并区分一揽子交易的处理。

　　③新增多次交易实现同一控制下企业合并合并报表的处理。

　　④新增一次交易处置和多次交易处置子公司的处理。

　　⑤新增因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释。

　　⑥新增交叉持股的合并处理。

　　⑦新增逆流交易的合并处理（需要在母公司和少数股东之间分配抵销）

第二十六章《合并财务报表》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0.当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（　）。

　　A、1560万元

　　B、1320万元

　　C、800万元

　　D、1100万元

　　2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（20×9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则2×10年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（　）。

　　A、620万元

　　B、720万元

　　C、596万元

　　D、660万元

　　3、甲公司为乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8万元。20×8年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×8年12月31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在20×8年合并利润表中应确认的资产减值损失是（　）。

　　A、8万元

　　B、16万元

　　C、32万元

　　D、48万元

　　二、多项选择题

　　1、下列应该纳入投资方合并报表范围的有（　）。

　　A、投资方具有控制权的子公司

　　B、投资方拥有45%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位

　　C、与其他方共同控制的合营企业

　　D、受投资方重大影响的被投资单位

　　2、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（　）。

　　A、借：长期股权投资贷：投资收益

　　B、借：长期股权投资贷：其他综合收益

　　C、连续编制合并报表时：

　　借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初

　　D、借：投资收益贷：长期股权投资

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】B

　　【答案解析】A公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014年年末B公司持续计算的净资产账面价值＝2000＋1300＝3300（万元），所以合并抵消的时候确认的少数股东权益＝3300×40%＝1320（万元）

　　本题的相关分录为

　　借：长期股权投资——投资成本1200

　　    贷：股本500

　　        资本公积——股本溢价650

　　        银行存款50

　　        合并报表中的调整抵消分录：

　　借：长期股权投资——损益调整（1300×60%）780

　　    贷：投资收益780

　　借：B公司所有者权益3300

　　    贷：长期股权投资1980

　　        少数股东权益1320

　　2.

　　【正确答案】C

　　【答案解析】长期股权投资调整后的金额＝500＋100×80%＋120×80%－60×80%－[（500－400）/5×2]×80%＝596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额＝享有子公司可辨认净资产公允价值的份额＋商誉＝620×80%＋100＝596（万元）。

　　3.

　　【正确答案】A

　　【答案解析】从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下，A商品每件可变现净值为1.4万元，低于每件成本1.5万元，因此，期末应计提存货跌价准备=80×（1.5－1.4）＝8（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，所以选项A、B符合题意。

　　2.

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】按照权益法调整长期股权投资的分录包括：

　　对以前年度相关项目的调整分录：

　　借：长期股权投资

　　    贷：其他综合收益

　　        未分配利润——年初

　　        对当年相关事项的调整分录：

　　        将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益

　　借：长期股权投资

　　    贷：投资收益（或相反分录）

　　        被投资方实现的其他综合收益金额

　　借：长期股权投资

　　    贷：其他综合收益（或相反分录）

　　        被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动

　　借：长期股权投资

　　    贷：资本公积

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