2015年注册会计师《会计》强化练习：每股收益

　　2015年除新增企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具时基本每股收益的计算以外，其他内容未发生实质性变化。本章属于重点内容。在历年考试中既可能出主观题，又可能出客观题。客观题考点是基本每股收益和稀释每股收益的计算，涉及股票股利、股票回购和股票期权；主观题考点是基本每股收益和稀释每股收益的计算，涉及股票股利、认股权证；发放股票股利后每股收益的重新计算。

第二十七章《每股收益》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、2×15年3月31日，A公司发行1000万股普通股取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。A公司与B公司在合并前无任何关联方关系。合并前，A公司发行在外的普通股股数为5000万股，除企业合并过程中定向增发的股票外股数未发生其他变动。A公司2×15年实现净利润6000万元，B公司2×15年实现净利润800万元，利润在每个月均匀发生。A公司与B公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素，则2×15年合并利润表中基本每股收益为（　）。

　　A、1.15元

　　B、1.2元

　　C、1.13元

　　D、1.32元

　　2、下列关于每股收益列报的说法中，不正确的是（　）。

　　A、与合并报表一同提供的母公司财务报表中，不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报

　　B、合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报

　　C、在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示

　　D、以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

　　3、甲公司2011年度净利润为32000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股30000万股，持有子公司乙公司60%的普通股股权。乙公司2011年度净利润为1782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。2011年年初，乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，甲公司持有12万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表的稀释每股收益为（　）。

　　A、1.2元

　　B、1.1元

　　C、1.09元

　　D、2.1元

　　二、多项选择题

　　1、甲公司为上市公司，2010年1月1日按面值发行票面年利率3.002%的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9555.6万元，权益成份公允价值为444.4万元。债券利息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股。下列关于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正确的有（　）。

　　A、基本每股收益为0.75元/股

　　B、假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0.14元/股

　　C、该可转换公司债券不具有稀释性

　　D、稀释每股收益为0.72元/股

　　2、下列关于稀释性潜在普通股说法正确的有（　）。

　　A、假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会增加持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性

　　B、企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性

　　C、一项潜在普通股对企业每股收益不一定具有稀释性

　　D、稀释程度根据增量股的每股收益衡量

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】A

　　【答案解析】非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2×15年发行在外的普通股股数＝5000＋1000×9/12＝5750（万股），合并净利润＝6000＋800×9/12＝6600（万元），基本每股收益＝6600/5750＝1.15（元）。

　　2.

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：每股收益的列报。

　　合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择进行列报。

　　3.

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①乙公司调整增加的普通股股数＝240-240×3/6＝120（万股）

　　②乙公司的稀释每股收益＝1782/（300＋120）＝4.24（元）

　　③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润＝32000（万元）

　　④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（万元）

　　⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分＝4.24×120×12/240＝25.44（万元）

　　⑥甲公司合并报表的稀释每股收益＝（32000＋763.2＋25.44）/30000＝1.09（元）

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】基本每股收益＝30000/40000＝0.75（元/股）；

　　稀释每股收益的计算：

　　假设该可转换公司债券转股，增加的净利润＝9555.6×4%×（1－25%）＝286.67（万元），增加的普通股股数＝10000/100×20＝2000（万股）；

　　增量股的每股收益＝286.67/2000＝0.14（元/股）；

　　增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益＝（30000＋286.67）/（40000＋2000）＝0.72（元/股）。

　　2.

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查知识点：稀释性潜在普通股。

　　选项A，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。

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