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2016年注会《会计》易错题解析：授予奖励积分的处理
单选题：
A商场为一般纳税人，2011年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（ ）。
A.1 000元
B.900.9元
C.890元
D.883元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：授予奖励积分的处理。
按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为110元（因积分可兑换成与积分数相等金额的商品），因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）1 170/1.17－（积分公允价值）110=890（元）。分录为：
借：库存现金 1 170
贷：主营业务收入—皮包 890
递延收益 110
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
结转成本的分录：
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
从题目给出的意思可以看出，某顾客购买了1170元的商品，达到100元的可以积10分，1170/100=11.7，所以客户可以积11个10分，也就是110分。
注意：积分本身是不含税的，因为我们在销售商品的时候其实是已经单独的确认了销项税额的，所以我们确认的收入以及递延收益中是不包括税金的，我们只是用含税的金额来作为一个基数来折算积分，并不能够说积分本身就是含税的。
积分在有效期内兑换时，需要将收入在积分和主营业务之间分摊；如果积分最终没有在有效期内兑换，直接将积分对应的公允价值确认为当期（过期时）的收入。
【专家点评】奖励积分与捆绑销售往往容易混淆，两者会计处理是不同的，捆绑销售与奖励积分的区别如下：
（1）形式不同。
奖励积分业务是销售商品时授予积分，以后期间可以拿积分兑换商品。
捆绑销售的形式包括商品捆绑商品、商品捆绑劳务、劳务捆绑商品及劳务捆绑劳务等。商品与商品（或劳务）是绑定在一起销售的。
（2）收入的确认不同。
奖励积分业务确认的收入＝取得的货款或应收货款－奖励积分的公允价值
捆绑销售业务确认的收入分为两部分，若是商品与劳务捆绑销售，则
商品销售应确认的收入=总的销售金额×销售商品的公允价值/商品与劳务的公允价值之和
提供劳务应确认的收入=总的销售金额×提供劳务的公允价值/商品与劳务的公允价值之和
针对大家在做题过程中出现的问题，可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。
相关链接：2016年注册会计师《会计》易错题宝典
注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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