【决胜十月 魔鬼集训】2016注册会计师《审计》第十九章测试

　　2016年注会考试在即，目前为止，我们已经进入到全面巩固和冲刺阶段。为了让大家能够进一步认识和了解自己的学习程度，检验大家的学习成果，网校特别为大家准备各科目各章节检测题目，从第一章开始，系统集训操练。希望大家踊跃参与，坚决拿下这块阵地，直到最后的胜利！以下是注会《审计》第十九章章节测试。

　　一、单项选择题

1. 下列关于注册会计师对于其他信息的责任的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

B.注册会计师对财务报表出具审计报告时，可能需要考虑其他信息

C.根据法律法规或监管要求，注册会计师可能需要承担与其他信息相关的额外责任

D.注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息

【答案】 B

【解析】

注册会计师对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，选项B错误。

2. 下列对重大不一致和对事实的重大错报的理解中，不正确的是（）。

A.注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息去寻找、发现的

B.对于对事实的重大错报，是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的

C.对事实的重大错报的特征之一是其他信息反映的事项与财务报表所反映的事项相关

D.对事实的重大错报另一特征是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报

【答案】 C

【解析】

对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。

3. 执行2014年度审计业务时，A注册会计师因X公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。执行2015年度审计业务时，获取的证据表明2014年末所有应收账款均已收回。编制2015年度财务报表的审计报告时，A注册会计师应当（）。

A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报

B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见

C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见

D.在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限

【答案】 B

【解析】

如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。本题意在提供一个“导致非无保留意见的事项已经解决”的例子。

4. 下列选项中，不属于审计报告的要素的是（）。

A.审计报告后附的财务报表

B.注册会计师的签名和盖章

C.会计师事务所的名称、地址和盖章

D.报告日期

【答案】 A

【解析】

选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。

5. 下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的是（）。

A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映

B.超出被审计单位的控制的情形

C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形

D.管理层施加限制的情形

【答案】 A

【解析】

选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。

6. 下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天

B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天

C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日

D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

【答案】 D

【解析】

注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。

7. 注册会计师在起草审计报告的导致非无保留意见的事项段时，下列要求中错误的是（）。

A.如存在与叙述性披露相关的重大错报，应在事项段中解释该错报错在何处

B.如无法量化财务影响，应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况

C.如果存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应在事项段中加以披露

D.如因审计范围受到限制而发表非无保留意见，应在事项段中说明具体原因

【答案】 C

【解析】

在某些情况下，例如管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露等，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的，选项C错误。

8. 如果被审计单位财务报表是按照两个财务报告编制基础进行编制的，注册会计师以下做法中不正确的是（）。

A.如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见

B.在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制基础，并在审计意见中提及这两个编制基础

C.如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础编制发表非无保留意见

D.如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但注册会计师认为应当提醒财务报表使用者关注，则应当发表保留意见

【答案】 D

【解析】

如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注，而不是发表保留意见，选项D错误。

9. 注册会计师于财务报表报出日后发现X公司在其他信息中列示的年度利润总额为12亿元，比审计确认的利润总额高出3亿元。对此，注册会计师首先应（）。

A.要求X公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

B.考虑以书面方式告知X公司董事会，并考虑征求律师意见

C.确认X公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况

D.确认X公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报

【答案】 D

【解析】

确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的首要职责。

二 、多项选择题

1. 注册会计师对比较信息的审计目标有（）。

A对财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础要求进行列报与管理层和治理层沟通

B.审计出比较信息的所有错报

C.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报

D.按照注册会计师的报告责任出具审计报告

【答案】 C, D

【解析】

注册会计师对比较信息的审计目标应当是：确定财务报表包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；按照注册会计师的报告责任出具审计报告。

2. 下列关于注册会计师在审计报告日后对含有已审计财务报表的文件中其他信息的责任的说法中，正确的有（ ）。

A.在审计业务没有提出专门要求的情况下，注册会计师对其他信息不发表审计意见

B.如果因其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，注册会计师应考虑拒绝提交审计报告

C.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施

D.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，注册会计师应考虑征询法律意见，了解该情况是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施

【答案】 A, C, D

【解析】

如果因其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，选项B错误。

3. 承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见

D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

【答案】 A, B, D

【解析】

如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项ABD均正确，选项C错误。

4. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（ ）签名盖章。

A.主任会计师或其授权的副主任会计师

B.一名负责该项目的注册会计师

C.项目质量控制复核人

D.会计师事务所审计部经理

【答案】 A, B

【解析】

有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

5. 注册会计师在下列（ ）情况下，应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。

A.上期导致发表非无保留意见的重大错报至本期仍未解决

B.管理层拒绝调整对应数据中含有的上期审计未曾发现的重大错报

C.上期财务报表未经审计

D.上期财务报表不存在重大错报，但本期对应数据存在重大错报

【答案】 A, B, C, D

【解析】

A、B、D对应于非无保留意见，应当在事项段和意见段中提及；C应当在其他事项段中提及。

6. 下列关于审计报告作用的说法中，正确的有（ ）。

A.审计报告具有鉴证作用

B.审计报告，可以提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用

C.审计报告，可以降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用

D.审计报告可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四个选项都是正确的。

7. 以下有关比较财务报表审计意见的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师必须将不同期间财务报表作为一个整体发表审计意见

B.注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见

C.如果比较财务报表不存在重大错报，审计意见仅需提及当期财务报表

D.注册会计师可以仅针对某一期报表在审计报告中增加强调事项段

【答案】 B, D

【解析】

当注册会计师承接的是比较财务报表审计业务时，审计意见应当包括对各期财务报表发表的审计意见，注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见，所以选项BD正确，选项AC错误。

8. 下列各项中，属于其他信息的有（ ）。

A.管理层或治理层的经营报告

B.员工情况数据

C.财务比率

D.分析师报告中包含的信息

【答案】 A, B, C

【解析】

选项D不属于其他信息包含的内容。除ABC选项外，其他信息还包括计划的资本性支出、董事和高级管理人员的姓名等内容。

9. 以下关于强调事项段的说法中，正确的有（ ）。

A.增加强调事项段不影响已发表的审计意见

B.对于错报重大但不具有广泛性的情形，注册会计师可以考虑增加强调事项段，而不必发表保留意见

C.增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要

D.强调事项段应该紧接在审计意见段之后

【答案】 A, C, D

【解析】

选项B不正确，强调事项段不能代替发表的审计意见。

10. 以下有关比较信息的说法中，正确的有（ ）。

A.比较信息有助于分析财务状况和经营成果的变化趋势

B.注册会计师发表审计意见时，应考虑比较信息的影响

C.对应数据是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分

D.注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见

【答案】 A, B, C

【解析】

比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见；针对前者来说，审计意见仅提及本期报表，选项D错误。

三 、简答题

1. ABC会计师事务所承接甲公司2013-2015年度比较财务报表审计业务，任命A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师的观点或审计处理摘录如下：

（1）A注册会计师认为可以针对各期财务报表发表不同的意见类型，也可以在对某期财务报表整体发表否定意见后，对其财务报表特定要素发表无保留意见。

（2）在审计中，A注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，对于此事项，A注册会计师认为应该在其他事项段中予以说明。

（3）在审计2014年度财务报表时，A注册会计师发现一项重大错报，而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告，A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师，未与前任注册会计师直接进行沟通。

（4）A注册会计师对2013年度财务报表发表了无保留意见，而当时审计甲公司2013年度财务报表的注册会计师对该财务报表发表了保留意见，A注册会计师认为可以在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

（5）如果A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通。

要求：

假定不考虑其他事项，请判断A注册会计师的上述观点或处理是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。

【答案】

（1）存在不当之处。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见相矛盾。

（2）存在不当之处。注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”，而不属于增加其他事项段的情形。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。A注册会计师“应当”在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，而不是“可以”。

（5）存在不当之处。注册会计师应当是和治理层沟通，而不是管理层。

2. U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）20×5年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因无法对20×4年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司20×4年度财务报表与审计报告已于20×5年3月15日对外公布。

（2）A注册会计师对20×5年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与20×4年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝任何调整，前任注册会计师对上期财务报表发表无保留意见审计报告。

（3）前任注册会计师没有发现X公司20×4年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。

（4）针对A注册会计师审计发现的将20×5年初实现的营业收入提前在20×4年确认的截止错报，X公司未调整存在错报的上期财务报表，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。

（5）通过对20×5年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信20×5年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序。

（6）A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的资产负债表，20×5年度和20×4年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

要求：

（一）逐一针对情况（1）、（2）和（3），不考虑其他情况，指出注册会计师是否可能需要在审计报告中反映，简要说明理由。

（二）逐一针对情况（4）、（5）和（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。

【答案】

（一）

针对情况（1），需要在审计报告中反映。理由：前任发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。

针对情况（2），需要在审计报告中反映。理由：已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当批露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留或否定意见。

针对情况（3），需要在审计报告中反映。理由：可以在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。

（二）

情况（4）可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

情况（5）存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。

情况（6）存在不当之处。注册会计师接受委托对20×5年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报20×4年度财务报表。

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