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2019注会《会计》易错题解析：资产负债表处理（四十八）
成功离不开一点一滴的积累，对于注册会计师考试来说，要想基础打得好就要做大量的习题。想要在2019年注会考试中取得好成绩，必然少不了每天的坚持。以下是正保会计网校根据学员答题情况，精选上一周《会计》科目易错题并配以教师讲解。你中招了吗？有则改之，无则加勉！
【多选题】
甲公司所得税税率为25%。2011年财务会计报告于2012年4月20日批准报出，2011年度所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。
（1）甲公司2011年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。
（2）2012年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿140万元，另支付诉讼费用10万元。
（3）假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。
（4）假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。
假定甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。甲公司正确的会计处理有（ ）。
A.2011年财务会计报告批准报出前，调整增加2011年递延所得税资产12.5万元
B.2011年财务会计报告批准报出前，通过“以前年度损益调整”调增2011年营业外支出40万元和管理费用10万元
C.2011年财务会计报告批准报出前，继续确认2011年预计负债50万元
D.2011年财务会计报告批准报出前，不调整2011年应交所得税
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
甲公司2011年年末的会计分录为：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：递延所得税资产（100×25%）25
贷：所得税费用 25
作为资产负债表日后调整事项的未决诉讼，如果判决发生在所得税汇算清缴之前，可以调整报告年度的应交所得税的金额，如果在汇算清缴之后，应直接调整本年度的应交所得税的金额。本题发生在汇算清缴之前，所以需要调整报告年度的应交所得税。
2011年实现利润总额5000万元，应纳税所得额＝5000＋100＝5100（万元）；应交所得税＝5100×25%＝1275（万元），分录为：
借：所得税费用 1275
贷：应交税费——应交所得税 1275
2011年确认的所得税费用总额＝－25+1275＝1250（万元）
2012年法院已经作出判决，但甲公司不服并上诉至上一级法院，该案尚未执行，无需支付赔偿款，所以需补提预计负债。
2012年的会计分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 40
——调整管理费用 10
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 （50×25%）12.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
【正确率】13.44%
本题考核的是资产负债表日后事项的处理原则，本题是考查对日后期间未决诉讼的会计处理，作为资产负债表日后调整事项的未决诉讼，如果判决发生在所得税汇算清缴之前，可以调整报告年度的应交所得税的金额，如果在汇算清缴之后，应直接调整本年度的应交所得税的金额。本题发生在汇算清缴之前，所以需要调整报告年度的应交所得税。针对大家在做题过程中出现的问题，学员可以在网校论坛进行题目的讨论，不管是讨论学习方法还是针对每日一练的一些看法、建议都可以在论坛上和大家交流。做题过程中，遇到实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，为以后的深入学习作好充分的准备。希望大家继续支持每日一练，多多练习，积极讨论。
祝广大学员学习愉快！
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