2015年注册会计师《审计》强化练习：风险应对

　　2015年注册会计师考试《审计》第八章风险应对属于比较重要的章节。通过学习，考生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。在考试时不仅会考查客观题（直接命题），尤其要关注本章风险应对的理念在实务中的运用（综合题）。

第八章《风险应对》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、以下说法不正确的是（　）。

　　A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大

　　B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

　　C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动

　　D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑

　　2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（　）。

　　A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证

　　B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性

　　C、被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

　　D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用

　　3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（　）。

　　A、审计意见的类型

　　B、控制环境

　　C、错报风险的性质

　　D、审计证据适用的期间或时点

　　二、多项选择题

　　1、下列关于注册会计师风险应对的相关说法中，正确的有（　）。

　　A、对计划获取控制运行的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广

　　B、如果评估的重大错报风险比较低，则可以不实施实质性程序

　　C、针对评估的报表层次重大错报风险确定总体应对措施

　　D、针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

　　2、在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（　）。

　　A、以往通常是对收入总体进行分析，现决定对收入按细类进行分析

　　B、对大额应收账款进行函证

　　C、对销售交易的具体条款进行函证

　　D、在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师在设计进一步审计程序时应当考虑的因素有：风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。所以选项A的表述不完整。

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。

　　注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序；选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

　　2、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求；选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》各章强化练习

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