2015年注册会计师《会计》强化练习：资产减值

　　2015年注册会计师考试《会计》第八章资产减值近年涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。主要考查预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及应用。

第八章《资产减值》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2010年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，则分摊总部资产后各资产组账面价值为（　）。

　　A、720万元，600万元，480万元

　　B、840万元，600万元，360万元

　　C、600万元，500万元，400万元

　　D、771.43万元，571.43万元，457.14万元

　　2、下列关于资产组减值的说法中正确的是（　）。

　　A、资产组的账面价值确定基础应该与其可收回金额的确定方式相一致

　　B、资产组可收回金额应该以预计未来现金流量现值确定

　　C、资产组的账面价值应该包含已确认的负债的账面价值

　　D、资产组的账面价值不需要考虑分摊至该资产组的总部资产价值

　　3、甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2011年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括应负担的恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2011年12月31日应计提减值准备（　）。

　　A、600万元

　　B、100万元

　　C、200万元

　　D、500万元

　　二、多项选择题

　　1、下列关于资产减值的说法中，不正确的有（　）。

　　A、固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备

　　B、资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定

　　C、成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

　　D、在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

　　2、下列各项中，应适用资产减值准则，根据账面价值和可收回金额确定减值的有（　）。

　　A、交易性金融资产

　　B、可供出售金融资产

　　C、成本模式计量的投资性房地产

　　D、商誉

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】T分公司：600＋300×（600×2）/（600×2＋500＋400）＝771.43（万元）；M分公司：500＋300×500/（600×2＋500＋400）＝571.43（万元）；N分公司：400＋300×400/（600×2＋500＋400）＝457.14（万元）。

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确定；选项C，资产组的账面价值通常不应当包含已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；选项D，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至该资产组的资产账面价值。

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确；成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确；估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。

　　2、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，交易性金融资产不需要计提减值；选项B，可供出售金融资产适用金融工具确认与计量准则，根据账面价值与公允价值确定减值金额。

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