2020注会《会计》第七章【答疑精华】：其他权益变动

各位报考了2020年注册会计师《会计》科目的考生们，大家跟上注会学习进度了吗？注册会计师的备考有些难度，在备考中难免会出现疑问，很多考生怕麻烦、不好意思来网校的答疑版问问题，所以网校为大家整理了在所有考生问题中精选的【答疑精华】。

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以下是《会计》第七章精华答疑内容

主题提问标题：长期股权投资“其他权益变动”明细科目的会计处理

提问内容：

借：投资收益[（800×6/12＋1 500－500+600）×50%] 1 000
　　贷：年初未分配利润 700
　　　　资本公积 （600×50%）300
借：资本公积 （600×80%）480
　　贷：投资收益 480

如何理解这两个分录？

老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：没有这样的分录

参考如下

“其他权益变动”明细科目的会计处理
　　1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。
　　借：长期股权投资——其他权益变动 
　　　　贷：资本公积——其他资本公积（或反分录）　　　
　　【提示】投资方持股比例减少（或被稀释）但仍采用权益法。例如：20%—15%。投资方应享有被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例15%，与投资方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例20%的差额计入资本公积（其他资本公积）。

　　2.投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益（或反分录）

　　【例·计算分析题】假定A公司与甲公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
　　（1）2×17年1月2日A公司与B公司分别以现金2 000万元、8 000万元出资设立甲公司，分别持有甲公司20%、80%的股权。A公司对甲公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算；B公司控制甲公司。A公司会计处理如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　（2）2×17年甲公司实现净损益7 000万元、甲公司接受母公司B公司现金捐赠3 000万元。A公司会计处理如下：
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　1 400
　　　　贷：投资收益　　　　　　　（7 000×20%）1 400
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　600 
　　　　贷：资本公积——其他资本公积（3 000×20%）600
　　B公司增资前，甲公司的净资产账面价值为20 000万元，A公司应享有甲公司权益的份额为4 000（20 000×20%）万元。

　　（3）2×18年1月1日，经A、B公司协商，B公司对甲公司增资8 000万元，增资后甲公司净资产为28 000万元，A、B公司分别持有甲公司15%、85%的股权。相关手续于当日完成。A公司会计处理如下：
　　确认的资本公积＝A公司应享有甲公司增资后的所有者权益28 000×被稀释后持股比例15%－A公司应享有甲公司增资前的所有者权益20 000×被稀释前持股比例20%＝4 200－4 000＝200（万元）
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　200
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　200

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