2022注会《会计》易错题解析：投资性房地产的核算

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甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。有关资料如下：2×13年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为8 000万元，每年6月30日收取租金，2×17年6月30日到期。2×14年6月30日该房地产的公允价值为60 000万元，该资产账面原值为70 000万元，已计提的累计折旧为8 000万元（其中2×14年1月至6月累计计提折旧为100万元），未计提减值准备。各年6月30日均收到租金。
2×14年12月发生办公楼的修理费用2万元。2×14年12月31日该办公楼的公允价值为61000万元。2×16年12月31日该办公楼的公允价值为60 800万元。为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司。2×17年6月30日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建工程，当日该办公楼的公允价值为60 800万元。2×17年8月30日完工，支付工程款项9 560万元，被替换部分的账面价值为60万元。2×17年8月30日将办公楼出租给B公司。下列关于甲公司对投资性房地产会计处理的表述，正确的有（　）。

A、2×14年6月30日进行房地产转换时应确认其他综合收益-2 000万元

B、影响2×14年营业利润的金额为2 898万元

C、2×17年6月30日将办公楼的账面价值60 800万元转入“投资性房地产——在建”科目

D、2×17年8月30日完工后“投资性房地产——成本”账户的金额为70 300万元

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，2×14年6月30日进行房地产转换时其公允价值与账面价值的差额＝60 000－（70 000－8 000）＝－2 000（万元），应确认公允价值变动损失2 000万元；选项B，影响2×14年营业利润的金额＝－出租前折旧费100－转换日公允价值变动损失2 000－修理费用2＋租金收入8 000/2＋公允价值变动增加（61 000－60 000）＝2 898（万元）；选项D，2×17年8月30日完工后“投资性房地产——成本”账户的金额＝60 800＋9 560－60＝70 300（万元）。
会计处理：
2×14年6月30日
借：投资性房地产——成本　60 000
　　累计折旧　　　　　　　 8 000
　　公允价值变动损益　　　 2 000
　　贷：固定资产　　　　　   70 000
收取租金
借：银行存款　　　　4 000
　　贷：其他业务收入　4 000
2×14年12月发生办公楼的修理费用2万元
借：其他业务成本　2
　　贷：银行存款　　2
2×14年12月31日该办公楼的公允价值为61 000万元
借：投资性房地产——公允价值变动　　　1 000
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1 000（61 000－60 000）
2×16年12月31日该办公楼的公允价值为60 800万元
借：公允价值变动损益　　　　　　200
　　贷：投资性房地产——公允价值变动200（61 000－60 800）
到期后进入扩建阶段
借：投资性房地产——在建　　　　　　60 800
　　贷：投资性房地产——成本　　　　　 60 000
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　800
2×17年8月30日完工，支付工程款项9 560万元，被替换部分的账面价值为60万元
借：投资性房地产——在建9 560
　　贷：银行存款　　　　 9 560
借：营业外支出　　　　　60
　　贷：投资性房地产——在建60
2×17年8月30日完工
借：投资性房地产——成本　70 300
　　贷：投资性房地产——在建　70 300

【准确率】8.51%

点评：本题考查投资性房地产的核算，考查角度较为综合，涉及投资性房地产的转换、再开发等，需要将本章的知识熟练理解并运用。

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