2018税务师考试《财务与会计》考点速记（7月）

税法一

税法二

财务与会计

涉税服务相关法律

涉税服务实务

　　为了帮助参加2018年税务师考试的学员更好的复习备考，正保会计网校教学专家为大家整理了税务师考试《财务与会计》的快速问答，以帮助考生们有效利用碎片时间进行税务师考点记忆。以下为7月份《财务与会计》科目的快速问答。

　　1、有关印花税的总结

　　融资租赁中，印花税是计入租赁资产入账价值。

　　非企业合并方式取得长期股权投资，印花税是计入长期股权投资入账价值。

　　交易性金融资产，印花税计入“投资收益”。

　　持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产是计入初始计量金额中。

　　企业自行开发新技术成功申请专利而缴纳的印花税入成本。

　　其他情况一般都计入到税金及附加。

　　2、最低租赁付款额的计算

　　承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

　　租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

　　租赁合同规定有优惠购买选择权时：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项。

　　3、专门借款和一般借款利息费用的计算公式是什么？

　　（1）专门借款

　　专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益

　　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益

　　（2）一般借款

　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

　　4、预计负债和或有负债的联系与区别是什么？

　　预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。但预计负债和或有负债还是有很大区别的，预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

　　5、单个项目、多个项目的区分理解。

　　（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等，事项只有一个，只是各种结果的可能性不同，预计负债应当按照最可能发生金额确定。

　　（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。预计负债应当按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　6、可转换公司债券在转换时股数的计算思路。

　　对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券――可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。

　　7、债务重组中如果涉及增值税应税项目，债务人和债权人如何处理？

　　（1）债务人：如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非货币性资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非货币性资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。

　　（2）债权人：如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。

　　8、正常中断和非正常中断的区别

　　非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

　　正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。

　　9、预计负债最佳估计数如何确定？

　　①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

　　②如果不存在一个连续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：

　　a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

　　b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”。

　　10、应付债券摊余成本和利息调整的分摊规律

　　（1）分次付息到期还本的债券：

　　①折价：每期实际利息费用＞票面利息→差错追加本金直至面值，

　　每期的利息费用和摊余成本呈上升趋势；

　　②溢价：每期实际利息费用＜票面利息→差错冲减本金直至面值，

　　每期的利息费用和摊余成本呈下降趋势。

　　（2）到期一次还本付息的债券：每期的利息费用和摊余成本呈上升趋势。

　  温馨提醒：

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