2018税务师考试《财务与会计》考点速记（9月）

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涉税服务实务

　　为了帮助参加2018年税务师考试的学员更好的复习备考，正保会计网校教学专家为大家整理了税务师考试《财务与会计》的快速问答，以帮助考生们有效利用碎片时间进行税务师考点记忆。以下为9月份《财务与会计》科目的快速问答。

       1.存货项目的列报

　　资产负债表“存货”项目要根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。

　　2.利润的种类和区别

　　（1）营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）＋资产处置收益（损失以“－”填列）＋其他收益（损失以“－”填列）

　　（2）利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出

　　（3）净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用

　　3.坏账准备对现金流量表填列的影响。

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝（主营业务收入+销项税额－在建工程领用产品计算的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营业务收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目

　　A、当期计提的坏账准备：如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。

　　B、当期实际发生坏账损失：如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。

　　C、收回已核销的坏账准备：如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。

　　4.与投资性房地产有关的现金流属于经营活动还是投资活动？

　　根据财政部的会计准则讲解，投资性房地产的租金收入应该计入经营活动现金流量中的“收到其他与经营活动有关的现金”中，而投资性房地产的处置净额应该计入投资活动现金流量中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中，购买投资性房地产所支付的现金应该计入投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。

　　5.投资活动现金流量表编制时易错易混项目。

　　（1）资本化的借款利息、融资租入固定资产所支付的租赁费以及分期付款构建固定资产各期支付的款项属于筹资活动的现金流出，不记入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。

　　（2）购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到其他与投资活动有关的现金”中反映。

　　（3）子公司及其他营业单位中的营业单位是指企业法人设立的不能独立承担民事责任的分支机构等。

　　（4）处置对联营企业的投资应该记入“收回投资收到的现金”项目中。

　　6.根据净利润推算经营活动现金流量时存货的调整。

　　这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量的一种方法。采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：① 实际没有支付现金的费用；② 实际没有收到现金的收益；③ 不属于经营活动的损益；④ 经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用—无形资产摊销”账户；

　　对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。

　　提示：调整的一般原则是：资产的减少调增，资产的增加调减。负债的减少调减，负债的增加调增。从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。

　　7.合并范围的确定

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

　　当且仅当投资方同时具备控制三要素，才表明投资方能够控制被投资方：（1）投资方拥有对被投资方的权力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　如果事实和情况表明上述控制三要素中的一方或多方发生变化，则投资方要重新判断其是否能够控制被投资方。

　　提示1：母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的矛公司，则不应编制合并财务报表。

　　提示2：不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

　　8.合并财务报表中递延所得税如何计算？

　　实际上是把合并财务报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并财务报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。

　　在连续编制的情况下，上面的处理仍不变，同时还要注意上期确认的递延所得资产已经照抄下来了，所以应该用应有余额减上期余额，即得到本期应确认或转回的递延所得税资产是多少。

　　除了内部交易存货外，内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路。

　　9.合并报表中调整子公司净利润、持续计算子公司可辨认净资产的公允价值的时候需要考虑内部交易的影响吗？

　　合并报表中将长期股权投资从成本法调整为权益法确认投资收益的时候，这里调整子公司净利润的时候不考虑内部交易的影响的，包括顺流交易和逆流交易的，都不需要考虑。

　　单独计算子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值的时候，需要考虑逆流交易的影响，不考虑顺流交易的影响的。

　　10.递延年金递延期如何确定？

　　（1）首先搞清楚该递延年金的第一次年金发生在第几年末（假设为第W年末）；

　　（2）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期间s的数值；在确定“该递延年金的第一次年金发生在第几年末”时，应该记住“上一年的年末就是下一年的年初”这个非常容易理解的道理；

　　下面举例说明：

　　（1）假如某递延年金为从第4年开始，每年年末支付A元，则，显然递延期间为：4－1＝3；

　　（2）假如上述递延年金为从第4年开始，每年年初支付A元，则递延期间为：3－1＝2。

为了能让考生们更加高效地备考，正保会计网校将持续提供2018年税务师考试练习题及答案，以便大家熟悉税务师考试范围和税务师考试题型，省时高效，专心备考。

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