2017年税务师《税法一》应纳消费税的计算配套练习

转眼间，2017年税务师考试已经进入了倒计时，你的备考进行的如何了？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了税务师《税法一》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 应纳消费税的计算

一、自产自用应税消费品应纳消费税的计算

1.用于连续生产应税消费品——不纳税

2.用于其他方面——于移送使用时纳税

3.应纳税额的计算

纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税；

纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。

组成计税价格计算公式是：

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率

二、消费税委托加工环节应纳消费税的计算

1.委托加工应税消费品的确定

作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

2.代收代缴税款

委托加工应税消费品，受托方（个体经营者除外）负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3.组成计税价格及应纳税额计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

委托加工业务消费税的计算公式：

（1）从价定率：应纳税额＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）×比例税率

（2）复合计税：应纳税额＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）×比例税率＋委托加工数量×定额税率

【经典习题】

1.（2016年试题多选题）下列应税消费品中，准予扣除已纳消费税的有（□）。

A.以已税珠宝玉石为原料生产的金银镶嵌首饰

B.以已税烟丝为原材料生产的卷烟

C.以已税小汽车改造生产的小汽车

D.以已税润滑油为原料生产的润滑油

E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

【正确答案】BDE

【答案解析】选项A，金银镶嵌首饰在零售环节征收消费税，不得抵扣已纳消费税；选项C，小汽车没有准予扣除已纳消费税的规定。

2.（2015年试题多选题）甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月外购价值260万元的素板委托乙企业进行加工素板取得增值税专用发票，表明金额25万元，甲企业销售返回的70%素板，取得增值税专用发票，标明金额350万元，下列描述正确的有（ ）。

A．甲企业不需缴纳消费税

B．乙企业代收代缴消费税16万元

C．甲企业缴纳消费税7万元

D．甲企业缴纳消费税2.5万元

E．乙企业代收代缴消费税15万元

【正确答案】CE

【答案解析】乙企业应代收代缴的消费税=（260＋25）÷（1-5%）×5%=15（万元），甲企业销售的70%的部分的组价=（260＋25）÷（1-5%）×70%=210（万元），收回后的销售价是350万元，属于加价销售，所以甲企业应缴纳消费税=350×5%-15×70%=7（万元）。

3.（《经典题解》第三章P114单选题）某烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2017年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝加工厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出5000元；烟丝厂上月留抵增值税税额为3400元。下列说法正确的是（ ）。（已知：烟丝消费税税率为30%，成本利润率为5%，上述价格均为不含税价格，加工费专用发票经过认证）

A．加工厂应纳增值税5100元，应代收代缴消费税16714.29元

B．加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元

C．加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元

D．加工厂应纳增值税6545元，应纳消费税17550元

【正确答案】D

【答案解析】受托方自行提供原材料，不符合委托加工的定义，应按自制应税消费品计算征收增值税和消费税。

消费税组成计税价格＝（32000+2000+5000）×（1+5%）÷（1-30%）=58500（元）

增值税销项税=58500×17%=9945（元）

本期缴纳增值税=9945-3400=6545（元）

烟丝加工厂应纳消费税=58500×30%=17550（元）。

4.（《应试指南》第三章P143单选题）企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（ ）。

A．用自产的应税消费品换取生产资料

B．用自产的应税消费品抵偿债务

C．以不高于受托方计税价格直接销售委托加工收回的已税消费品

D．在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励

【正确答案】C

【答案解析】“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”的含义是：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

5.（《经典题解》第三章P122单选题）甲卷烟厂购进一批烟叶，委托乙卷烟厂为其加工一批烟丝，该批烟叶的成本为30万元，乙卷烟厂收取加工费5万元，乙卷烟厂无同类烟丝售价。甲卷烟厂提货时乙卷烟厂代收代缴了消费税，该批烟丝收回后，甲卷烟厂将其中的80%以45万元对外销售，甲卷烟厂销售该批烟丝应向税务机关缴纳的消费税为（ ）万元。（以上价格均为不含税价格，烟丝消费税税率为30%）

A．0

B．1.5

C．5

D．15

【正确答案】B

【答案解析】委托加工环节组成计税价格=（30+5）÷（1-30%）=50（万元），甲卷烟厂应缴纳的消费税=45×30%-50×30%×0.8=1.5（万元）。