2018税务师《财务与会计》高频考点：预计负债的会计处理

【内容导航】

1.预计负债的确认条件

2.或有事项的计量

3.预计负债的会计处理

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题、计算题的常设考点，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度和2010年度出现过单项选择题，在2013年度、2011年度和2010年度出现过多项选择题。

【高频考点】预计负债的会计处理

1.预计负债的确认条件

同时满足以下三个条件：

（1）该义务是企业承担的现时义务（包括法定义务和推定义务）；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（3）该义务的金额能够可靠地计量。

提示：可能性的判断

基本确定：95％<发生的可能性＜100％；

很可能：50％<发生的可能性≤95％；

可能：5％<发生的可能性≤50％；

极小可能：0<发生的可能性≤5％

2.或有事项的计量

（1）预计负债最佳估计数的确定

①等概率连续区间：中间值确定

②涉及单个项目的：最可能发生的金额

③涉及多个项目的：期望值（加权平均数）

（2）预期可能获得补偿的处理

基本确定能收到时，作为资产单独确认，不作为负债的扣减项目，并且其金额不能超过所确认负债的账面价值。

3.预计负债的会计处理

（1）产品质量保证金

计提产品质量保证损失：

借：销售费用——预计产品质量保证损失

贷：预计负债——预计产品质量保证损失

实际发生产品质量保证费用：

借：预计负债——预计产品质量保证损失

贷：银行存款等

注意：

①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

②企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额；

③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。

（2）未决诉讼

确认预计负债：

借：营业外支出（罚款等）

管理费用（诉讼费）

贷：预计负债——预计未决诉讼损失

实际支付预计负债

借：预计负债——预计未决诉讼损失

贷：银行存款

（3）对外担保

①当期实际发生与前期合理预计金额之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入；

②本应合理预计，但所作的估计与当时的事实严重不符的，视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理；

③无法合理预计的，则在损失实际发生时，直接计入当期营业外支出。

（4）待执行合同变为亏损合同

待执行合同变为亏损合同的，应按照以下程序进行处理：

第一，执行合同损失；

第二，执行合同损失；

第三，述两种损失的大小，确定是否执行合同。

第四，①有合同标的资产的：

a.执行合同：对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；

b.不执行合同：将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否减值。

②无合同标的资产的：

a.执行合同：将预计的存货跌价损失确认为预计负债；产品完工后，将确认的预计负债冲减产品成本；

b.不执行合同：将违约金确认为预计负债。

（5）债务重组事项

①债务重组事项主要包括：出售或终止企业的部分经营业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

②企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

a.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

b.该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容。

③企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出的内容：自愿遣散费；强制遣散费（如果自愿遣散目标未满足）；将不再使用的厂房的租赁撤销费。

提示：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出；特定的固定资产减值损失不属于与重组有关的直接支出，但出现减值时，应在当期确认资产减值损失。

猜你需要

       【备考攻略】2018税务师思维导图汇总

　　2018年税务师考试各科目练习题精选汇总