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2018年税务师《财务与会计》高频考点：所得税费用的核算
【内容导航】
1.所得税费用的计算方法
2.所得税费用的分录
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题、计算题和综合分析题的常设考点。几乎各年所得税费用都有涉及。
【高频考点】所得税费用的核算
所得税费用是利润表上的损益科目，其会直接影响净利润的金额。并按照“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细账核算。期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
1.所得税费用的计算方法（两种方法）
一种方法是按照其明细账科目核算：
所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税费用
＝应交所得税的金额＋递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
注意：计算所得税费用时，应将虽然确认了递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用的事项扣除，比如说可供出售金融资产公允价值变动。
另一种方法是直接计算：
所得税费用＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%
注意：此处有一个前提，就是不存在预期的税率变动，如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。
结论：即暂时性差异是不影响所得税费用的金额。
因为：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产
＝（会计利润＋或－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产
＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋可抵扣暂时性差异×25%－应纳税暂时性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产
＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋递延所得税负债－递延所得税资产
＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%
2.所得税费用的分录
借：所得税费用（倒挤认定）
递延所得税资产（借记新增可抵扣暂时性差异×税率；贷记转回可抵扣暂时性差异×税率）
贷：递延所得税负债（贷记新增应纳税暂时性差异×税率；借记转回应纳税暂时性差异×税率）
应交税费——应交所得税（应纳税所得额×税率）
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本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
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