2020税务师考试《财务与会计》模拟试题：单项选择题

2020年税务师备考，怎样才能将知识点掌握的更准确更扎实？其实从某种意义上说，大量做题是比较直接的一种方法。为此，正保会计网校整理了税务师《财务与会计》模拟试卷，这些题目由网校精心整理，思路清晰、方向明确、重点突出，让您在考试复习的道路上更加得心应手！

单项选择题 | 多项选择题 | 主观题

1【单项选择题】

甲公司拟投资一个项目，项目开始时一次性总投资500万元，建设期为1年，使用期为5年。若企业要求的年投资报酬率为8%，则该企业年均从该项目获得的收益是（　）万元。[已知（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/A，8%，5）＝3.9927]

A.163.04

B.108.16

C.125.23

D.135.25

【参考答案】D

【考查知识点】年资本回收额

【参考解析】A＝P/[（P/A，8%，5）/（1＋8%）]＝500/（3.9927/1.08）≈135.25（万元）

2【单项选择题】

下列关于财务预算编制方法的说法中，错误的是（　）。

A.增量预算法导致无效费用开支项目无法得到有效控制

B.零基预算法编制工作量大

C.定期预算法不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理

D.固定预算法容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从

【参考答案】D

【考查知识点】财务预算的编制方法（综合）

【参考解析】滚动预算法编制预算的主要缺点是：一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

3【单项选择题】

下列关于财务预算的表述中，错误的是（　）。

A.现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金余缺及资金的筹集和运用四部分

B.现金预算是以销售预算、生产预算、成本与费用预算、预计资本支出预算为基础编制，是财务预算的核心

C.现金预算又称现金收支预算，是反映企业在预算期内全部现金流入和现金流出的预算

D.资金的筹集与运用反映预算期内向银行借款、还款、支付利息、短期投资、投资收回等内容

【参考答案】C

【考查知识点】财务预算的内容

【参考解析】现金预算又称现金收支预算，是反映企业在预算期内全部现金流入和现金流出，以及由此预计的现金收支所产生的结果的预算。

4【单项选择题】

假设某企业只生产销售一种产品，单价50元，边际贡献率40%，每年固定成本300万元，预计下年产销量20万件，则单价对利润影响的敏感系数为（　）。

A.10

B.8

C.4

D.0.4

【参考答案】A

【考查知识点】利润敏感性分析

【参考解析】预计下年利润＝收入－变动成本－固定成本＝20×50－20×50×（1－40%）－300＝100（万元）；

假设价格增长10%，达到55元：预计利润＝20×55－20×30－300＝200（万元）；

利润变动百分比＝（200－100）/100×100%＝100%；

单价的敏感系数＝100%/10%＝10。

5【单项选择题】

下列各项中，不属于筹资管理的原则的是（　）。

A.筹措合法

B.规模适当

C.来源合理

D.取得及时

【参考答案】C

【考查知识点】筹资管理原则

【参考解析】筹资管理的原则包括筹措合法、规模适当、取得及时、来源经济、结构合理。

其中，来源经济原则是指要充分利用各种筹资渠道，选择经济、可行的资金来源。结构合理原则是指筹资管理要综合考虑各种筹资方式，优化资本结构。

6【单项选择题】

某公司的经营杠杆系数为1.8，财务杠杆系数为1.5，则该公司销售额每增长1倍，就会造成普通股每股收益增加（　）倍。

A.1.20

B.1.50

C.0.30

D.2.70

【参考答案】D

【考查知识点】杠杆效应-总杠杆

【参考解析】因为总杠杆系数DTL＝经营杠杆系数DOL×财务杠杆系数DFL＝1.8×1.5＝2.7，

同时总杠杆系数＝普通股每股收益变动率/产销量变动率1=2.7，因此普通股每股收益变动率＝2.7×1＝2.7。

7【单项选择题】

甲公司2014年年初新建某投资项目，该项目初始投资为1 200万元，预计经营期为3年，直线法计提折旧，预计净残值为90万元（与税法折旧相同）。该项目投产后，预计第一年所生产产品销量为100万件，售价为10元，边际贡献率为40%。预计第二年销量为150万件，第三年销售量为200万件，其他资料不变。若甲公司要求的年投资报酬率为7%，所得税税率为25%，则甲公司该投资项目的净现值为（　）万元。[已知（P/F，7%，1）=0.9346，（P/F，7%，2）=0.8734，（P/F，7%，3）=0.8163]

A.204.93

B.225.41

C.205.94

D.279.4

【参考答案】D

【考查知识点】贴现法-净现值法

【参考解析】第一年营业现金流量=[100×10×40%－（1200－90）/3]×（1－25%）+370=392.5（万元），第二年营业现金流量=[150×10×40%－（1200－90）/3]×（1－25%）+370=542.5（万元），第三年营业现金流量=[200×10×40%－（1200－90）/3]×（1－25%）+370+90=782.5（万元），投资项目的净现值=392.5×0.9346+542.5×0.8734+782.5×0.8163－1200=279.40（万元）。

8【单项选择题】

下列关于宽松的流动资产投资策略的说法中，错误的是（　）。

A.企业维持较高的流动资产与销售收入比率

B.投资收益率较低

C.投资收益率较高

D.经营风险较小

【参考答案】C

【考查知识点】流动资产的投资策略

【参考解析】选项C，宽松的流动资产投资策略下，企业通过会维持较高的流动资产与销售收入比率，过多的流动资产投资，会承担较大的流动资产持有成本，提高企业的资金成本，降低企业的收益水平。

9【单项选择题】

甲公司上年净利润为250万元，流通在外的普通股的加权平均股数为100万股，优先股为50万股，优先股股息为每股1元。如果上年末普通股的每股市价为30元，甲公司的市盈率为（　）。

A.12

B.15

C.18

D.22.5

【参考答案】B

【考查知识点】反映上市公司特殊财务分析的比率

【参考解析】普通股每股收益＝（250－50）/100＝2，市盈率=每股市价/每股收益＝30/2＝15。

10【单项选择题】

资产按照预计从持续使用和最终处置中所产生未来净现金流入量的折现金额计量，所采用的计量属性是（　）。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.现值

【参考答案】D

【考查知识点】会计计量属性

【参考解析】现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生未来净现金流入量的折现金额计量。

11【单项选择题】

下列项目中，属于企业破产清算负债类科目的是（　）。

A.应付破产费用

B.清算净值

C.破产资产和负债净值变动净损益

D.破产费用

【参考答案】A

【考查知识点】企业破产清算的科目设置

【参考解析】选项B属于清算净值类科目；选项CD属于清算损益类科目。

12【单项选择题】

某企业将3000美元卖给银行，当日美元买入价为1美元＝7.4元人民币，卖出价为1美元＝7.6元人民币。企业采用的记账折算汇率为1美元＝7.5元人民币。则企业对该外币兑换业务应确认的汇兑损益为（　）元。

A.300

B.100

C.－300

D.－100

【参考答案】C

【考查知识点】外币兑换业务

【参考解析】外币兑换业务应确认的汇兑损益＝3000×（7.4－7.5）＝－300（元）。

借：银行存款--人民币　（3000×7.4）22200

　　财务费用　300

　　贷：银行存款--美元户　（3000×7.5）22500

13【单项选择题】

A公司为增值税的一般纳税人，原材料按计划成本进行日常核算，计划成本为每公斤60元。10月初"原材料--甲材料"科目余额为100000元，"材料成本差异--甲材料"科目为贷方余额250元；当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款550000元，增值税额为71500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料8000公斤。若该企业甲材料未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（　）元。

A.200346.80

B.201540.20

C.210000

D.200448.50

【参考答案】A

【考查知识点】计划成本法原材料的收发核算

【参考解析】材料成本差异率＝[－250＋（550000－9900×60）]/（100000＋9900×60）≈－6.38%，本月月末库存甲材料存货实际成本＝（100000＋9900×60－8000×60）×（1－6.38%）＝200346.80（元）。

14【单项选择题】

甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为60000元，完工收回时支付加工费5000元（不含税金额）。该材料属于消费税应税物资，同类物资在乙公司目前的销售价格为80000元。甲公司收回材料后将用于生产应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，消费税税率为10％。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（　）元。

A.68000

B.73000

C.65000

D.73650

【参考答案】C

【考查知识点】委托加工物资的核算

【参考解析】委托加工物资收回后用于消费税应税项目的，受托方代收代缴的消费税可以抵扣，应记入"应交税费--应交消费税"科目的借方，不计入委托加工物资成本。因此该委托加工材料收回后的入账价值＝60000＋5000＝65000（元）。

15【单项选择题】

甲企业2×13年3月末对某生产线进行改良，该生产线账面原值为1000万元，已计提折旧650万元，未计提减值准备。假设固定资产使用寿命8年，按年限平均法计提折旧，改良时被替换资产的账面价值为60万元，发生的可资本化相关支出共计310万元，2×13年6月底工程完工。改良后该生产线尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2×13年对该生产线应计提的折旧为（　）万元。

A.60.00

B.100.00

C.131.25

D.140.00

【参考答案】C

【考查知识点】固定资产的后续支出

【参考解析】改良后固定资产的入账价值＝1000－650－60＋310＝600（万元）；2×13年应计提的折旧＝1000/8×3/12＋600×5/15×6/12＝131.25（万元）。

16【单项选择题】

2×15年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应确认的减值损失为（　）万元。

A.16

B.40

C.14

D.30

【参考答案】A

【考查知识点】资产组减值的核算

【参考解析】A设备的减值分摊比例＝80/（80＋100＋70）×100％＝32％，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失＝[（80＋100＋70）－200] ×32％＝16（万元）；分摊减值损失后的账面价值＝80－16＝64（万元），高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失。

17【单项选择题】

下列各项中，不应计入自行建造固定资产成本的是（　）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

【参考答案】A

【考查知识点】自行建造的固定资产

【参考解析】选项A应确认为无形资产。

18【单项选择题】

甲公司于2×20年1月1日从乙公司租入一台设备，租赁期限为3年，设备租金为每年40万元，于每年年末支付。为租入该项设备发生的初始直接费用为1万元，假定不考虑其他支出，租赁合同中约定的内含利率为7%，则甲公司为此项租赁行为确认的使用权资产金额为（　）万元。[已知（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]

A.105.97

B.107

C.104.97

D.120

【参考答案】A

【考查知识点】承租人对租赁的初始计量

【参考解析】应确认的使用权资产＝40×2.6243＋1＝105.97（万元）。

19【单项选择题】

将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按照现行会计准则规定，应（　）。

A.按以摊余成本计量的金融资产的原账面价值确认

B.按重分类日公允价值确认

C.按以摊余成本计量的金融资产的账面价值与重分类日其公允价值孰低确认

D.不作账务处理

【参考答案】B

【考查知识点】金融资产之间的重分类

【参考解析】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，按重分类日公允价值确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值，该金融资产的账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。

20【单项选择题】

长江公司于2020年1月1日取得甲公司45％的股权，并对其采用权益法核算。当日甲公司的一项固定资产公允价值为700万元，账面价值为400万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。甲公司2020年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，长江公司2020年应确认的投资收益为（　）万元。

A.300

B.436.5

C.450

D.315

【参考答案】B

【考查知识点】权益法下投资时点资产账面价值与公允价值不等

【参考解析】应确认的投资收益＝[1000－（700/10－400/10）]×45%＝436.5（万元）

21【单项选择题】

20×7年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为（　）万元。

A.100

B.117

C.117.5

D.100.5

【参考答案】A

【考查知识点】投资性房地产的初始计量

【参考解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款100万元计入投资性房地产的成本中，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。

22【单项选择题】

M企业于2020年1月1日，以1600万元的价格购进面值为1500万元的分期付息，到期还本的公司债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息150万元和相关税费20万元。该公司债券票面利率为10%，期限为5年。企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该其分类为以摊余成本计量的金融资产，则该企业2020年1月1日该金融资产的入账成本为（　）万元。

A.1600

B.1430

C.1450

D.1620

【参考答案】C

【考查知识点】以摊余成本计量的金融资产的取得

【参考解析】该金融资产的入账价值＝1600－150＝1450（万元）

借：债权投资--成本 　1500

　　应收利息　150

　　贷：银行存款　1600

　　　　债权投资——利息调整　50

23【单项选择题】

按现行增值税的有关规定，一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等而需预缴增值税的，应按预缴金额借记的会计科目是（　）。

A.应交税费--预交增值税

B.应交税费--未交增值税

C.应交税费--待转销项税额

D.应交税费--应交增值税（进项税额）

【参考答案】A

【考查知识点】一般纳税人的增值税扣税凭证和科目设置

【参考解析】企业预缴增值税时，应借记"应交税费--预交增值税"科目，贷记"银行存款"科目。月末，企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税费--未交增值税"科目，贷记"应交税费--预交增值税"科目。

24【单项选择题】

黄河公司对销售产品承担售后保修，发生的保修费一般为销售额的2％，黄河公司20×9年销售额为1 000万元，支付保修费用10万元，期初"预计负债--保修费用"的余额是15万元，假定期初的保修费至期末还没有过期，则20×9年期末"预计负债--保修费用"的余额是（　）万元。

A.45

B.25

C.20

D.40

【参考答案】B

【考查知识点】产品质量保证的处理

【参考解析】20×9年期末"预计负债--保修费用"的余额＝15＋1 000×2％－10＝25（万元）。

25【单项选择题】

甲公司于20×8年7月1日从银行借入资金800万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息从20×9年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。则20×9年12月31日资产负债表中该长期借款的金额为（　）万元。

A.0

B.896

C.848

D.800

【参考答案】A

【考查知识点】长期借款的核算

【参考解析】20×9年12月31日，该长期借款还有半年到期，应在"一年内到期的非流动负债"下列示，所以长期借款的账面价值为0。

26【单项选择题】

2×19年12月1日，甲、乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同约定：2×20年2月甲公司以60元/件的价格向乙公司销售20万件A产品，如甲公司违约，违约金为合同价款总额的20%。至2×19年年末甲公司为生产该产品已发生成本60万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1400万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（　）万元。

A.60

B.200

C.240

D.140

【参考答案】D

【考查知识点】待执行合同变为亏损合同的处理

【参考解析】甲公司执行合同损失＝1400－60×20＝200（万元）；甲公司不执行合同损失＝60×20×20%＝240（万元）；甲公司应选择执行合同，确认的预计负债＝200－60＝140（万元）。

借：资产减值损失　60

　　贷：存货跌价准备　60

借：营业外支出　140

　　贷：预计负债　140

27【单项选择题】

A公司为建造一艘大型货船于2×18年1月1日借入专门借款1200万元，年利率8%，同时占用的一般借款有如下两笔：2×18年1月1日取得长期借款1000万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×18年6月1日发行面值2000万元的债券，期限5年，票面利率8%，实际利率6%，利息按年支付。2×18年1月1日开始动工兴建，2×18年资产支出情况如下：1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，2×18年3月1日至6月30日因工程安全检查停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到预定使用状态。则A公司2×18年借款费用资本化金额为（　）万元。[已知（P/F，6%，5）＝0.747；（P/A，6%，5）＝4.212]

A.171

B.168

C.184

D.189

【参考答案】A

【考查知识点】专门借款与一般借款混合占用的核算

【参考解析】A公司2×18年专门借款资本化金额＝1200×8%＝96（万元）；

一般借款中发行的债券的发行价格＝2000×0.747＋2000×8%×4.212＝2167.92（万元），则所占用一般借款资本化率＝（2167.92×6%×7/12＋1000×6%）/（2167.92×7/12＋1000）＝6%，所占用一般借款本金加权平均数＝1500×7/12＋900×5/12＝1250（万元）；一般借款当期资本化金额＝1250×6%＝75（万元）；

所以A公司2×18年借款费用资本化金额＝96＋75＝171（万元）。

28【单项选择题】

甲股份有限公司截至2019年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定甲公司按照0.9元/股回购股票，不考虑其他因素，则在注销股份时应当增加"资本公积--股本溢价"科目的金额为（　）万元。

A.30

B.330

C.270

D.400

【参考答案】A

【考查知识点】库存股的核算

【参考解析】库存股的成本＝300×0.9＝270（万元），因此注销股份时应当增加"资本公积--股本溢价"科目的金额＝300×1－270＝30（万元）。

借：库存股　　　　　　　270

　　贷：银行存款　　　　　　　270

借：股本　　　　　　　　300

　　贷：库存股　　　　　　　　270

　　　　资本公积--股本溢价　　30

29【单项选择题】

2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保可单独出售，单独出售的价格为1 200元，因"五一"促销活动，乙公司只需要花费700元即可将质保期延长5年。不考虑其他因素，下列说法中错误的是（　）。

A.3年的法定质保期不构成单项履约义务

B.5年的延长质保期不构成单项履约义务

C.5年的延长质保期与3年的法定质保期可明确区分

D.甲公司共有两项履约义务

【参考答案】B

【考查知识点】附有质量保证条款的销售业务处理

【参考解析】选项B，5年的延长质保期，属于法定质保期之外的，是企业提供的额外服务，应当作为单项履约义务。

30【单项选择题】

A公司属于家电销售企业，2018年3月2日，A公司与B公司签订一份合同，约定于2018年3月底之前向B公司销售一批电视机、空调和冰箱，售价总额为500万元。如果单独销售，则该批电视机、空调和冰箱的价格分别为100万元、300万元、200万元。根据以往惯例，A公司经常以组合的方式出售空调和冰箱，组合价为400万元；而电视机经常以100万元的价格出售。不考虑其他因素，A公司该批空调的售价为（　）万元。

A.300

B.240

C.250

D.500

【参考答案】B

【考查知识点】收入的计量-交易价格分摊至单项履约义务

【参考解析】电视机的售价＝100（万元），空调的售价＝（500－400）/（300＋200）×300＝240（万元），冰箱的售价＝（500－400）/（300＋200）×200＝160（万元）。

31【单项选择题】

甲租赁公司将一台设备以经营租赁方式租赁给B公司，租赁期为4年，每年租金是60万元，免租期为2个月，则甲公司每月应确认的租赁收入为（　）万元。

A.2.5

B.5.22

C.4.79

D.5

【参考答案】C

【考查知识点】出租人对经营租赁的会计处理

【参考解析】租金总额＝60×4－60/12×2＝230（万元），A公司每月应确认的租赁收入=230/（4×12）=4.79（万元）。

32【单项选择题】

采用售后回购方式销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"（　）"科目。

A.主营业务收入

B.其他业务收入

C.其他应付款

D.发出商品

【参考答案】C

【考查知识点】售后回购销售业务处理

【参考解析】售后回购方式销售下，回购价与售价之间的差额摊销应该记入"其他应付款"。

33【单项选择题】

A公司20×1年12月31日购入一台固定资产，价值为10万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，会计上的使用年限为5年，税法上按10年计提折旧，净残值为0，则20×4年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（　）万元。

A.7

B.4

C.6

D.3

【参考答案】D

【考查知识点】常见资产引起的暂时性差异

【参考解析】20×4年12月31日固定资产的账面价值＝10－10/5×3＝4（万元），计税基础＝10－10/10×3＝7（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝7－4＝3（万元）。

34【单项选择题】

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为33％，已知至20×8年1月1日起，适用的所得税税率变更为25％，20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；（3）年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升100万元，假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（　）万元。

A.660

B.1060

C.1035

D.627

【参考答案】C

【考查知识点】所得税税率发生变动时所得税费用的核算

【参考解析】应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）

递延所得税负债＝（1500＋100）×25%＝400（万元）

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

借：所得税费用　　　　　　　　1035

　　其他综合收益　　　　　　　　25

　　贷：应交税费--应交所得税　　　　660

　　　　递延所得税负债　　　　　　　400

35【单项选择题】

某公司于2×14年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403 500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3 500元，自2×15年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×19年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 500元。假定适用的所得税税率为25％，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×19年度净利润的影响金额为（　）元。

A.－81000

B.－60750

C.81000

D.54270

【参考答案】B

【考查知识点】会计估计变更的会计处理

【参考解析】（1）该折旧年限变更对2×19年度税前利润的调减额＝新政策的年折旧额－旧政策的年折旧额＝｛［（403 500－（403 500－3500）÷10×4］－1 500｝÷（6－4）－［（403 500－3500）÷10］＝81 000（元）；

（2）该折旧年限变更对2×19年度税后净利润的调减额＝81 000×（1－25%）＝60750（元）。

36【单项选择题】

大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。20×9年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。20×9年年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，20×9年1月、2月份别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　）元。

A.6 000

B.8 500

C.7 500

D.8 650

【参考答案】C

【考查知识点】会计政策变更的会计处理-未来适用法

【参考解析】先进先出法期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×900）－40 000－350×850＝527 500（元），应计提存货跌价准备7 500元，而加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本＝（50＋600＋350－400）×865＝519 000（元），小于可变现净值520 000元，所以不用计提存货跌价准备。

37【单项选择题】

下列报表项目中，应根据总账科目余额直接填列的是（　）。

A.预收款项

B.长期借款

C.固定资产

D.短期借款

【参考答案】D

【考查知识点】根据总账科目余额填列

【参考解析】选项A，"预收款项"项目，需要根据"预收账款"和"应收账款"科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起1年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项C，"固定资产"项目，根据"固定资产"科目期末余额，减去"累计折旧"和"固定资产减值准备"科目期末余额后的金额，以及"固定资产清理"科目的期末金额填列。

38【单项选择题】

某企业本期主营业务收入1000万元，主营业务成本800万元，管理费用15万元，销售费用20万元，长期待摊费用100万元，资产减值损失35万元，投资收益30万元，公允价值变动收益10万元，递延收益5万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。

A.75

B.80

C.175

D.170

【参考答案】D

【考查知识点】利润表

【参考解析】长期待摊费用属于资产类科目，递延收益属于负债类科目，不影响企业的营业利润。营业外收入和营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，所以企业本期营业利润＝1000－800－15－20－35＋30＋10＝170（万元）。

39【单项选择题】

2018年1月1日A公司以银行存款5000万元从其母公司甲公司手中取得B公司80%股权，当日，B公司所有者权益账面价值为5000万元，自甲公司取得B公司购买日持续计算的可辨认净资产公允价值为6000万元。2018年B公司实现账面净利润800万元，按照购买日资产负债公允价值计算实现的净利润为600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元。则甲公司2018年年末合并报表中应抵销的B公司所有者权益金额是（　）万元。

A.5400

B.6500

C.5500

D.6400

【参考答案】B

【考查知识点】同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

【参考解析】同一控制下企业合并中投资方取得被投资方的净资产应为被投资方自最终控制方购买日持续计算的净资产价值，所以2018年12月31日合并报表中应抵销的B公司的所有者权益金额＝6000＋600＋100－200＝6500（万元）。

40【单项选择题】

甲公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，经双方协商同意进行债务重组。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。已对该应收账款提取坏账准备50万元，该应收账款的公允价值为530万元。双方签订债务重组合同内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，甲公司取得投资后作为交易性金融资产核算，且合同签订日与债权终止日期间，公允价值无变动。不考虑其他因素，甲公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（　）万元。

A.5

B.55

C.100

D.145

【参考答案】A

【考查知识点】组合方式债务重组

【参考解析】甲公司债务重组损失＝（585－50）－530＝5（万元）。 会计处理：

借：银行存款90

　　交易性金融资产440

　　坏账准备50

　　投资收益5

　　贷：应收账款585