2020税务师考试《财务与会计》模拟试题：主观题

2020年税务师备考，怎样才能将知识点掌握的更准确更扎实？其实从某种意义上说，大量做题是比较直接的一种方法。为此，正保会计网校整理了税务师《财务与会计》模拟试卷，这些题目由网校精心整理，思路清晰、方向明确、重点突出，让您在考试复习的道路上更加得心应手！

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61【计算题】

东风有限公司每年需要耗用甲种原材料10 816Kg，单位材料年储存成本为10元，平均每次订货费用为500元，该材料全年平均单价为1 000元。假设不存在数量折扣，不会出现陆续到货和缺货的现象。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

问题1

甲材料的经济订货批量为（　）千克。

A.1 081

B.1 040

C.1 640

D.1 086

【参考答案】B

【考查知识点】经济订货基本模型

【参考解析】甲材料的经济订货批量＝ （2×10 816×500/10）1/2＝1 040（千克）。

问题2

甲材料的年度订货批数为（　）次。

A.14.1

B.1.04

C.10.4

D.10.86

【参考答案】C

【考查知识点】经济订货基本模型

【参考解析】甲材料的年度订货批数＝10 816/1 040＝10.40（次）。

问题3

甲材料的相关储存成本为（　）元。

A.5 020

B.2 080

C.5 200

D.2 500

【参考答案】C

【考查知识点】经济订货基本模型

【参考解析】甲材料的相关储存成本＝1 040/2×10＝5 200（元）。

问题4

经济订货量相关总成本为（　）元。

A.10 618

B.10 816

C.14 000

D.10 400

【参考答案】D

【考查知识点】经济订货基本模型

【参考解析】与经济订货量相关总成本=相关储存成本5 200+相关订货成本10.40×500=10 400（元）。

62【计算题】

2019年年初，乙公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2019年1月1日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2023年12月31日之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：（单位：元）

第一年有20名职员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

问题1

2019年乙公司因该事项确认的费用为（　）元。

A.186 667

B.462 000

C.154 000

D.0

【参考答案】C

【考查知识点】股份支付

【参考解析】2019年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（200-35）×100×28×1/3＝154 000（元）。

问题2

2020年乙公司因该事项确认的应付职工薪酬余额为（　）元。

A.0

B.160 000

C.166 000

D.320 000

【参考答案】D

【考查知识点】股份支付

【参考解析】2020年应确认的应付职工薪酬余额＝（200-40） ×100×30×2/3＝320 000（元），应确认的当期费用＝320 000－154 000＝166 000（元）。

问题3

2022年乙公司因该事项确认的计入当期损益的金额为（　）元。

A.210 000

B.41 000

C.147 000

D.20 000

【参考答案】B

【考查知识点】股份支付

【参考解析】2021年应支付的现金＝70×32×100＝224 000（元），

应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70） ×100×36＝306 000（元），

应确认的当期费用＝306 000＋224 000－320 000＝210 000（元） 。

2022年应支付的现金＝50×40×100＝200 000（元），

应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70-50） ×100×42＝147 000（元），

应确认的当期损益＝147 000＋200 000－306 000＝41 000（元）。

问题4

2023年乙公司因该事项对损益的影响为（　）元。

A.－175 000

B.41 000

C.－28 000

D.28 000

【参考答案】C

【考查知识点】股份支付

【参考解析】2023年应支付的现金＝35×50×100＝175 000（元），

应确认的应付职工薪酬余额＝0（元），

应确认的当期损益＝0＋175 000－147 000＝28 000（元） 。

借：公允价值变动损益 28 000

　　贷：应付职工薪酬--股份支付28 000

借：应付职工薪酬--股份支付175 000

　　贷：银行存款 175 000

63【综合分析题】

甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，商品的增值税税率为13%，无形资产的增值税税率为6%，不考虑金融资产的增值税。甲公司2×18年至2×20年与投资有关的资料如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产相关资料如下：

股权以及相关对价资产的过户手续均于2×18年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。2×18年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧计入管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2×18年对外出售70%，2×19年对外出售30%。

（2）2×18年3月20日，A公司宣告发放2×17年度现金股利500万元，并于2×18年4月20日实际发放。

（3）2×18年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×18年年末甲公司该批存货全部未对外销售。2×18年度，A公司实现净利润800万元。

（4）2×19年12月，A公司因其持有的一项其他债权投资的后续计量增加了其他综合收益200万元。2×19年度，A公司发生亏损1200万元。2×19年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2×18年内部交易形成的存货仍未对外销售。

（5）2×20年1月1日，甲公司与非关联企业丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。涉及的股权变更手续于2×20年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。2×20年1月2日A公司可辨认净资产公允价值9000万元，原股权的公允价值为4000万元。

假定不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；按净利润的10%提取法定盈余公积；除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

甲公司2×18年1月1日长期股权投资的入账价值为（　）万元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【参考答案】B

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】长期股权投资的初始投资成本＝962＋1000×（1＋13%）＋1300×（1＋6%）＋730＝4200（万元），应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝10000×40%＝4000（万元），前者大，不做调整，因此长期股权投资的入账价值是4200万元。

借：长期股权投资--A公司（投资成本）　4200

　　贷：银行存款　962

　　　　无形资产　　　1100

　　　　其他债权投资　650

　　　　主营业务收入　1000

　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）　（1000×13％＋1300×6％）208

　　　　资产处置损益　200

　　　　投资收益　　80

借：主营业务成本　800

　　贷：库存商品　　800

借：其他综合收益　50

　　贷：投资收益　　50

问题2

甲公司2×18年1月1日对其他综合收益的影响为（　）万元。

A.减少80

B.增加130

C.减少50

D.0

【参考答案】C

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】原计入其他综合收益的公允价值变动50万元转入投资收益。

问题3

2×18年12月31日，甲公司的该长期股权投资的账面价值为（　）万元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【参考答案】D

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】A公司宣告发放2×17年度现金股利时，甲公司分录是：

借：应收股利　（500×40％）200

　　贷：长期股权投资--损益调整　200

4月20日，甲公司实际收到现金股利的分录是：

借：银行存款　200

　　贷：应收股利　200

2×18年，A公司调整后的净利润＝800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）＝440（万元），甲公司应确认投资收益额＝440×40％＝176（万元）

借：长期股权投资--损益调整　176

　　贷：投资收益　176

2×18年12月31日长期股权投资＝4200－200＋176＝4176（万元）

问题4

2×18年甲公司发生的事项对投资收益的影响金额为（　）万元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【参考答案】A

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】投资收益项目的影响额＝其他债权投资处置损益［（730－650）＋50］＋当年因A公司实现净利润而确认的投资收益176＝306（万元）

问题5

甲公司2×19年长期股权投资的账面价值（　）万元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【参考答案】B

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】A公司其他综合收益增加：

借：长期股权投资--其他综合收益　（200×40％）80

　　贷：其他综合收益　80

2×19年A公司调整后的净利润＝－1200－（500－300）×30％－（600－500）/5＝－1280（万元），甲公司应承担的亏损额＝1280×40％＝512（万元）

借：投资收益　512

　　贷：长期股权投资--损益调整　512

2×19年12月31日长期股权投资＝4176＋80－512＝3744（万元）

问题6

2×20年甲公司可以控制A公司后，长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【参考答案】C

【考查知识点】长期股权投资的权益法（综合）

【参考解析】该题是权益法增资到非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝原股权的账面价值3744＋新股权付出的公允对价1500＝5244（万元）

64【综合分析题】

甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25％，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。20×3年发生与企业所得税相关交易或事项如下：

（1）甲公司20×1年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×2年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。20×3年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（2）20×3年1月，甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75％在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175％在税前摊销。A新技术在当期期末达到预定用途，假定该项无形资产从20×4年1月开始摊销。

（3）20×3年8月，甲公司与F公司签订一份H产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在20×4年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件H产品，违约金为合同总价款的20%。20×3年12月31日，甲公司库存H产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。甲公司销售H产品不发生销售费用。税法规定，违约金损失或资产减值损失实际发生时允许税前扣除。

（4）20×3年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为260万元，产品已经发出，货款尚未收到。20×3年12月13日甲公司按应收账款5%的比例计提了坏账准备。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。

（5）20×3年年末，甲公司存货总成本为1800万元，无计提减值，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。20×3年年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元，估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自20×4年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。

（6）甲公司20×3年度实现利润总额8000万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费200万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

根据以上资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

20×3年12月31日，甲公司生产设备W账面价值为（　）万元。

A.5740

B.5670

C.5600

D.6300

【参考答案】C

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】20×2年设备应计提的折旧＝8000/10＝800（万元），年末可收回金额低于账面价值，应计提的减值准备＝8000－800－6300＝900（万元）。20×3年设备应计提的折旧＝6300/9＝700（万元），20×3年末，该设备的账面价值＝6300－700＝5600（万元），小于可收回金额6300，因固定资产减值损失不能转回，因此20×3年末，固定资产的账面价值为5600万元。

问题2

20×3年末甲公司拥有的A新技术的计税基础为（　）万元。

A.875

B.700

C.400

D.0

【参考答案】B

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】A新技术的计税基础＝400×175％＝700（万元）

问题3

根据资料（3），甲公司进行账务处理时，下列会计处理正确的为（　）。

A.增加营业外支出27万元

B.减少应交所得税9万元

C.确认预计负债36万元

D.增加递延所得税资产6.75万元

【参考答案】A

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】执行合同损失＝0.6×300－0.45×300＝45（万元）；不执行合同损失＝违约金损失0.45×300×20%＋市场销售损失300×（0.6－0.57）＝36（万元），因此选择不执行合同。针对违约金损失确认预计负债，并根据市场售价计提存货跌价准备。

借：营业外支出　（0.45×300×20%）27

　　贷：预计负债　27

借：资产减值损失　300×（0.6－0.57）9

　　贷：存货跌价准备　9

借：递延所得税资产　[（27＋9）×25%]9

　　贷：所得税费用　9

故增加营业外支出27万元，增加递延所得税资产9万元，确认预计负债和计提减值发生的损失，税法上不认可，不影响应交所得税。

问题4

根据资料（5），20×3年末甲公司应计提存货跌价准备（　）万元。

A.10

B.30

C.60

D.90

【参考答案】D

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】完工乙产品：

有合同部分--可变现净值＝（1.2－0.1）×800＝880（万元），成本＝1×800＝800（万元），未发生减值。

无合同部分--可变现净值＝（0.8－0.1）×200＝140（万元），成本＝1×200＝200（万元），应计提跌价准备60万元。

库存原材料：

可变现净值＝800－30＝770（万元），成本为800万元，应计提跌价准备30万元。

甲公司应计提的存货跌价准备＝60＋30＝90（万元）

问题5

20×3年度甲公司应交企业所得税的金额为（　）万元。

A.2014.75

B.2090.5

C.1998

D.2073

【参考答案】A

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】事项1：20×3年末，设备W的账面价值＝8000－800－700－900＝5600（万元），计税基础＝8000－800－800＝6400（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝800万元，因20×2年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元，故20×3年转回可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产减少＝100×25％＝25（万元）。

事项2：20×3年末A新技术的账面价值为400万元，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异300万元，但不确认递延所得税。

费用化支出额＝100＋100＝200（万元），税法上允许加计扣除额＝200×75％＝150（万元），形成永久性差异，需纳税调减150万元。

事项3：甲公司确认预计负债27万元，计提减值9万元，形成可抵扣暂时性差异36万元，确认递延所得税资产9万元。

事项4：甲公司计提坏账准备＝（2000＋260）×5％＝113（万元），形成可抵扣暂时性差异113万元，确认递延所得税资产＝113×25％＝28.25（万元）。

事项5：因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元，确认递延所得税资产额＝90×25％＝22.5（万元）。

事项6：国债利息收入免税，形成永久性差异，需纳税调减50万元；业务招待费超额＝200－80＝120（万元），形成永久性差异，需纳税调增120万元。

甲公司应交所得税＝［8000－100（事项1）－150（事项2）＋36（事项3）＋113（事项4）＋90（事项5）－50＋120（事项6）］×25％＝2014.75（万元）。

问题6

20×3年度甲公司应确认的所得税费用为（　）万元。

A.1945

B.2055

C.2017.5

D.1980

【参考答案】D

【考查知识点】所得税费用的核算

【参考解析】甲公司应确认的所得税费用＝2014.75＋25（事项1）－9（事项3）－28.25（事项4）－22.5（事项5）＝1980（万元）

或者：所得税费用＝（8000－150－50＋120）×25％＝1980（万元）