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2020税务师《涉税服务实务》答疑精华：增值税
税务师考试是一场持久战，备考过程中总会产生一些疑惑。为了帮助大家备考税务师一路畅通，正保会计网校特从课程答疑板中精选了税务师学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于《涉税服务实务》中“消费税”提出的问题及解答，希望对大家有帮助！
【试题内容】
某税务师于2020年1月对企业2019年的纳税情况进行审核，发现企业2019年12月将自产的产品（含税市场价33900元，成本20000元）用于销售部门职工个人福利，作出以下会计分录：
借：销售费用 33900
贷：应付职工薪酬 33900
借：应付职工薪酬 33900
贷：库存商品 33900
假设企业2019年已经结账，则应该做的调整分录是（ ）。
A.借：应交税费——应交所得税 2500
贷：以前年度损益调整 2500
借：利润分配——未分配利润 7500
贷：以前年度损益调整 7500 B.借：以前年度损益调整 2500
贷：应交税费——应交所得税 2500
借：以前年度损益调整 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500 C.借：以前年度损益调整 375
贷：应交税费——应交所得税 375
借：以前年度损益调整 1125
贷：利润分配——未分配利润 1125 D.借：库存商品 13900
贷：应交税费——应交增值税 （销项税额）3900
以前年度损益调整 10000
借：以前年度损益调整 2500
贷：应交税费——应交所得税 2500
借：以前年度损益调整 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500
【正确答案】D
【答案解析】企业将自产的货物用于职工个人福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：
借：库存商品 13900
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3900
以前年度损益调整 10000
借：以前年度损益调整 2500
贷：应交税费——应交所得税 2500
借：以前年度损益调整 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500
【提问内容】
请老师提示在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上却不应确认收入并结转成本的情形，谢谢！
【老师回复】
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
比如将自产货物用于集体福利、对外赠送，属于增值税视同销售，计算销项税额，但会计上不确认收入。
针对考试，按下面的内容掌握即可，如果会计上不确认收入贷库存商品，如果会计上确认收入，贷主营业务收入或其他业务收入：
| 项目 | 会计 | 增值税 | 所得税 | |
| 将货物交付其他单位或者个人代销 | √ | √ | √ | |
| 销售代销货物 | 收取手续费 | × | √ | × |
| 视同买断 | √ | √ | √ | |
| 统一核算，异地移送 | × | √ | × | |
| 职工个人福利（给个人） | 自产、委托加工 | √ | √ | √ |
| 外购 | × | × | √ | |
| 集体福利 （食堂、浴室） | 自产、委托加工 | × | √ | × |
| 外购 | × | × | × | |
| 投资（自产、委托加工、外购） | √ | √ | √ | |
| 分配（自产、委托加工、外购） | √ | √ | √ | |
| 赠送（自产、委托加工、外购） | × | √ | √ | |
| 交际应酬 | 自产、委托加工 | × | √ | √ |
| 外购 | × | × | √ | |
| 市场推广、广告样品消耗 | 自产、委托加工 | × | √ | √ |
| 外购 | × | √ | √ | |
注：（1）上述表格中“√”代表确认收入或征税：“×”代表不确认收入或不征税。
注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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