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2020税务师《财务与会计》答疑精华：租赁的分录
2020年税务师备考中，在前进过程中总有障碍物，正保会计网校答疑专家将一路陪你扫清障碍，您有任何疑问，都可以提出来，专业的答疑老师为您解答、指导，助你成功备考！
网校答疑精华：租赁的分录
试题内容：
下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（ ）。
A.销售原材料的成本
B.租赁资产发生的或有租金
C.采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧
D.与投资性房地产相关的房产税
E.出售无形资产时已计提的摊销额
【正确答案】AC
【答案解析】选项B，租赁资产发生的或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。因此，在或有租金实际发生时，应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目；选项D应计入“税金及附加”科目；选项E，出售无形资产的处理为：
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
资产处置损益（或借记）
已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。
提问内容：
答案B租赁资产发生的“或有租金”改成“租金”又该计入什么科目？
答疑老师回复：
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
按您的假设，对承租人来说，租金是要在租赁付款额中核算的。
继续提问：
对于租赁负债例题中一直是围绕租赁负债的分录展开的，每期支付的租金费用化部分没见分录，能帮忙整理下有关租赁负债所有的相关分录吗？谢谢？
答疑老师回复：
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
一、初始计量
借：使用权资产（倒挤）
租赁负债——未确认融资费用
银行存款（租赁激励）
贷：租赁负债——租赁付款额
银行存款（初始直接费用）
预计负债（期满拆除费用的现值）
二、使用权资产后续计量
（1）参照固定资产准则的规定自租赁期开始日起按月计提使用权资产累计折旧。
借：制造费用/管理费用等
贷：使用权资产累计折旧
承租人在确定使用权资产的折旧年限时，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；否则在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
（2）按照资产减值准则的规定计提使用权资产减值准备（不得转回）：
借：资产减值损失
贷：使用权资产减值准备
（3）租赁期满返还租赁资产时：
借：使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
三、租赁负债的后续计量
（1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额。
借：财务费用/在建工程
贷：租赁负债——未确认融资费用
（2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额；
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
（3）承租人的租赁负债如果是以外币计价的，则按照《CAS19外币折算》来处理。租赁负债属于货币性项目，每个报告期末采用期末汇率进行重新折算，汇兑差额计入当期损益。
借：财务费用——汇兑差额（或相反分录）
贷：租赁负债
四、租赁负债的重新计量
当租赁负债增加时：
借：使用权资产（租赁付款额现值的增加额）
租赁负债——未确认融资费用（倒挤）
贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的增加额）
当租赁负债减少时，使用权资产的账面价值如果已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益：
借：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额的减少额）
贷：使用权资产/管理费用等（租赁付款额现值的减少额）
租赁负债——未确认融资费用（倒挤）
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