2021税务师《财务与会计》答疑精华：其他债权投资

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网校答疑精华：

　　试题内容：

甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，商品的增值税税率为13%，无形资产的增值税税率为6%，不考虑金融资产的增值税。甲公司2×18年至2×20年与投资有关的资料如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产相关资料如下：

甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。2×18年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧计入管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2×18年对外出售70%，2×19年对外出售30%.

（2）2×18年3月20日，A公司宣告发放2×17年度现金股利500万元，并于2×18年4月20日实际发放。

（3）2×18年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理。至2×18年年末甲公司该批存货全部未对外销售。2×18年度，A公司实现净利润800万元。

（4）2×19年12月，A公司因其持有的一项其他债权投资的后续计量增加了其他综合收益200万元。2×19年度，A公司发生亏损1200万元。2×19年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2×18年内部交易形成的存货仍未对外销售。

（5）2×20年1月1日，甲公司与非关联企业丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%.涉及的股权变更手续于2×20年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。2×20年1月2日A公司可辨认净资产公允价值9000万元，原股权的公允价值为4000万元。

假定不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；按净利润的10%提取法定盈余公积；除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1：

甲公司2×18年1月1日长期股权投资的入账价值为（　）万元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【正确答案】B

【答案解析】长期股权投资的初始投资成本＝962＋1000×（1＋13%）＋1300×（1＋6%）＋730＝4200（万元），应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝10000×40%＝4000（万元），前者大，不做调整，因此长期股权投资的入账价值是4200万元。

借：长期股权投资——A公司（投资成本）　4200

　　贷：银行存款　962

　　　　无形资产　　　1100

　　　　其他债权投资——成本　600

　　　　　　　　　　——公允价值变动　50

　　　　主营业务收入　1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　（1000×13％＋1300×6％）208

　　　　资产处置损益　（1300－1100）200

　　　　投资收益　　（730－650）80

借：主营业务成本　800

　　贷：库存商品　　800

借：其他综合收益　50

　　贷：投资收益　　50

问题2：

甲公司2×18年1月1日对其他综合收益的影响为（　）万元。

A.减少80

B.增加130

C.减少50

D.0

【正确答案】C

【答案解析】原计入其他综合收益的公允价值变动50万元转入投资收益。

问题3：

2×18年12月31日，甲公司该长期股权投资的账面价值为（　）万元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【正确答案】D

【答案解析】A公司宣告发放2×17年度现金股利时，甲公司分录是：

借：应收股利　（500×40％）200

　　贷：长期股权投资——损益调整　200

4月20日，甲公司实际收到现金股利的分录是：

借：银行存款　200

　　贷：应收股利　200

2×18年，A公司调整后的净利润＝800－（500－300）×70％－［600－（1000－500）］/5－（800－600）＝440（万元），甲公司应确认投资收益额＝440×40％＝176（万元）

借：长期股权投资——损益调整　176

　　贷：投资收益　176

2×18年12月31日长期股权投资＝4200－200＋176＝4176（万元）

问题4：

2×18年甲公司发生的事项对投资收益的影响金额为（　）万元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【正确答案】A

【答案解析】投资收益项目的影响额＝其他债权投资处置损益［（730－650）＋50］＋当年因A公司实现净利润而确认的投资收益176＝306（万元）

问题5：

2×19年12月31日，甲公司该长期股权投资的账面价值为（　）万元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【正确答案】B

【答案解析】A公司其他综合收益增加：

借：长期股权投资——其他综合收益　（200×40％）80

　　贷：其他综合收益　80

2×19年A公司调整后的净利润＝－1200－（500－300）×30％－［600－（1000－500）］/5＝－1280（万元），甲公司应承担的亏损额＝1280×40％＝512（万元）

借：投资收益　512

　　贷：长期股权投资——损益调整　512

2×19年12月31日长期股权投资＝4176＋80－512＝3744（万元）

问题6：

2×20年甲公司可以控制A公司后，长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【正确答案】C

【答案解析】该题是权益法增资到非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝原股权的账面价值3744＋新股权付出的公允对价1500＝5244（万元）

提问内容：

其他债权投资，其他权益工具投资的账务处理的区别，讲讲呗

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

您可以按照下面的总结掌握：