2021税务师《涉税服务实务》答疑精华：区分会计、增值税、所得税

税务师考试是一场持久战，备考过程中总会产生一些疑惑。为了帮助大家备考税务师一路畅通，正保会计网校特从课程答疑板中精选了税务师学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于《涉税服务实务》中“区分会计、增值税、所得税”提出的问题及解答，希望对大家有帮助！

【试题内容】

某税务师于2021年1月对企业2020年的纳税情况进行审核，发现企业2020年12月将自产的产品（含税市场价33900元，成本20000元）用于销售部门职工个人福利，作出以下会计分录：

借：销售费用 33900

　　贷：应付职工薪酬 33900

借：应付职工薪酬 33900

　　贷：库存商品 33900

假设企业2020年已经结账，则应该做的调整分录是（　）。

A.

借：应交税费——应交所得税 2500

　　贷：以前年度损益调整 2500

借：利润分配——未分配利润 7500

　　贷：以前年度损益调整 7500

B.

借：以前年度损益调整 2500

　　贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

　　贷：利润分配——未分配利润 7500

C.

借：以前年度损益调整 375

　　贷：应交税费——应交所得税 375

借：以前年度损益调整 1125

　　贷：利润分配——未分配利润 1125

D.

借：库存商品 13900

　　贷：应交税费——应交增值税 （销项税额）3900

　　　　以前年度损益调整 10000

借：以前年度损益调整 2500

　　贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

　　贷：利润分配——未分配利润 7500

【正确答案】：D

【答案解析】：企业将自产的货物用于职工个人福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，正确的分录应该是：

借：销售费用 33900

　　贷：应付职工薪酬——职工福利费 33900

借：应付职工薪酬——职工福利费 33900

　　贷：主营业务收入 30000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3900

借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：

借：库存商品 13900

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3900

　　　　以前年度损益调整 10000

借：以前年度损益调整 2500

　　贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

　　贷：利润分配——未分配利润 7500

【提问内容】

请老师提示在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上却不应确认收入并结转成本的情形，谢谢

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

比如将自产货物用于集体福利、对外赠送，属于增值税视同销售，计算销项税额，但会计上不确认收入。

针对考试，按下面的内容掌握即可，如果会计上不确认收入贷库存商品，如果会计上确认收入，贷主营业务收入或其他业务收入：

注：（1）上述表格中“√”代表确认收入或征税：“×”代表不确认收入或不征税。

【继续提问】

怎么来理解会计、增值税、所得税，哪些视同销售，哪些不视同销售

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：会计上如果确认收入了，那么税法上就不存在视同销售，视同销售的意思是会计上没有确认收入，而税法上应该确认收入，才属于视同销售。会计上确认收入要符合会计准则中收入的确认标准，所得税是看所有权是否转移然后确定是否确认收入，增值税就看是否属于增值税的征税范围。

【继续提问】

自产货物用于集体福利，会计和所得税不计入销售，但增值税视同销售，会影响会计利润吗？

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

不影响会计利润。

【继续提问】

1.外购货物用于个人福利和集体福利，增值税都是作进项转出，为什么所得税处理不一样？

2.自制委托加工的用于个人福利和集体福利，为什么所得税处理也不一样？

【老师回复】

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

因为用于集体福利（比如用于职工食堂），所有权未发生转移还在企业，所以企业所得税不需要视同销售。用于个人福利所有权未发生转移，所以企业所得税需要视同销售

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