2021年税务师《财务与会计》考点：外购固定资产的入账

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考点：外购固定资产的入账

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【提示】（1）按照现行增值税制度的规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

（2）契税、车辆购置税，直接计入相关资产的成本。

1.购入不需要安装的机器设备（动产）

【例8】2020年5月6日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6％，增值税税额42元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 30 700

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3 942

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 34 642

2.购入需要安装的机器设备（动产）等固定资产

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为入账成本。

【例9】2019年7月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率为13％，增值税税额5 200元。甲公司为增值税一般纳税人。

①购入进行安装时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 226 000

②支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　45 200

③设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝200 000＋40 000＝240 000（元）。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　240 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 240 000

3.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例10】2019年5月1日，甲公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款10 000万元，增值税税额1 300万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4 500万元、3 850万元和1 650万元。

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本＝10 000＋75＝10 075（万元）

②确定设备A、B、C的价值分配比例：

A、B、C的公允价值合计＝4 500＋3 850＋1 650＝10 000（万元）

A设备应分配的固定资产价值比例＝4 500/10 000×100％＝45％

B设备应分配的固定资产价值比例＝3 850/10 000×100％＝38.5％

C设备应分配的固定资产价值比例＝1 650/10 000×100％＝16.5％

③确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10 075×45％＝4 533.75（万元）

B设备的成本＝10 075×38.5％＝3 878.875（万元）

C设备的成本＝10 075×16.5％＝1 662.375（万元）

④甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产——A设备　　　　　　　　　4 533.75

　　　　　　——B设备　　　　　　　　　3 878.875

　　　　　　——C设备　　　　　　　　　1 662.375

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 304.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 379.5

老师简介：

陈　楠 注册会计师、税务师、资产评估师、国际内部审计师，“梦想成真”辅导丛书注册会计师《审计冲刺直达必刷8套模拟试卷》《综合阶段应试指南·基础强化》《综合阶段应试指南·案例提高》《每天30分钟学中级会计实务》、税务师《财务与会计应试指南》及《财务与会计冲刺直达必刷8套模拟试卷》主编。

具有丰富的实战经验和深厚的理论基础，对新会计准则、新审计准则与实务、企业内部控制管理和税收筹划方面均有深入的研究。 授课重点突出、细腻朴实、干脆利落，教学方法独特精湛，条理清晰、深入浅出，是一名不可多得的实力派辅导专家。人送外号：长腿欧巴。

主讲：2021年税务师《财会与会计》高效实验班